Тема 5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата трудапредставляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В конкретной организации трудовая деятельность регулируется путем принятия внутренних нормативных документов: коллективный договор, трудовой договор (контракт), трудовое соглашение, договора гражданско-правового характера, положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о выплате вознаграждения за выслугу лет и др.

Для целей бухгалтерского учета выделяют два вида оплаты труда: основная - оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; дополнительная -выплаты за не проработанное время: оплата отпусков, больничных, выходное пособие, уральский коэффициент и т.д. На предприятиях применяются две формы оплаты труда: повременная (имеет системы: простая повременная, повременно-премиальная) и сдельная(имеет системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная и др).

Для учета труда и его оплаты используют типовые формы первичных документов:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распо­ряжение) о приеме работников на работу (форма№ Т-la)применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполня­ется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2)заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебною заведения; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательст­вом, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма № Т-3)применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подраз­делений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им ли­ца. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя органи­зации или уполномоченного им лица.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и при­каз (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а)используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кад­ровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномо­ченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются от­метки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а)применяются для оформле­ния и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявля­ются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «За­писка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма№ Т-7)предназначен для отражения сведений овремени рас­пределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений ор­ганизации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учиты­ваются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюз­ным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделе­ния в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работни­ком (увольнении) (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма№ Т-8а)применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководите­лем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (растор­жении) трудового договора с работником (увольнении)».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а)применя­ются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадро­вой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командиру­емых, а также цели, время и места командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия на­правления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма№ Т-10)является документом, удостоверяю­щим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работ­ником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте на­значения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должност­ного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета ра­бочего времени (ф. № T-13)применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма № T-I2 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично за­полненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма та­беля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и зара­ботной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работни­ков на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы (Я – явка, В – выходные и праздничные дни, Н – ночные часы, О – отпуск, Б – болезнь, Р – беременность и роды, К – служебные командировки, С – часы сверхурочной работы, П – прогулы, Н – опоздения и преждевременный уход с работы, и т.д.)

Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета мож­но ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; вре­мя простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы по спискам мастеров.

Табель учета рабочего времени является основным первичным документом для начисления повременной оплаты труда. Учет сверхурочных часов ведется по соответствующим документам, в которых указывается отработанное время и другие данные, учет времени простоя осуществляется на основе листков о простое. При сдельной оплате труда используют следующие первичные документы: наряд на сдельную работу, учетные листы, ведомости учета выполненных работ; они отражают количество и качество работы, расценки за единицу работы, сумму заработной платы, шифры счетов учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

При расчете сдельной оплаты труда учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выра­ботки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомо­сти учета выполненных работ и др.). Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показате­ли): место работы (цех. участок, отделение); время работы (дата): наименование и разряд работы (операции); количе­ство и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы: сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработ­ная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необ­ходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходи­мые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повре­менно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно рас­четные ведомости (ф. № Т-51)и платежные ведомости (ф. № Т-53).В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а)применяется для учета и регистрации платеж­ных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате». Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций — расчетного документа, платежного доку­мента и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней за­работной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате от­пуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а),в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, раз­ряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основа­нии первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на раз­ные виды оплат.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов, видов оплат и удержаний.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Тема 6. Учет готовой продукции и ее продажи

Вопрос 1 Основное содержание и порядок ведения учёта готовой продукции (работ, услуг)

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки. Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, продукцией их производственной деятельности являются выполненные для других предприятий работы или оказанные услуги. Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета, в этой оценке она отражается и в балансе.

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований продукции может вестись по фактической производственной себестоимости, однако фактическая себестоимость может быть определена только в конце отчетного периода, а движение продукции происходит ежедневно в течение периода, поэтому текущий учет движения готовой продукции ведется по учетным оценкам, за которую берется плановая себестоимость или договорная (учетная) цена. Таким образом, если организация выбрала оценку продукции по фактической производственной себестоимости, она ведет текущий учет двумя способами:

- оценка продукции по фактической производственной себестоимости (без учетных цен) применяется в индивидуальном производстве продукции;

- если применяется оценка по учетным ценам, тогда обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам {калькуляционная разница), которые отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам изделий, при списании отгруженной готовой продукции сумма отклонений, относящаяся к ней, определяется по проценту отклонений и отражается дополнительной или сторнировочной записью.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяются и отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости от нормативной.

Для учета готовой продукции и ее отгрузки используется активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету отражается оприходование продукции, а по кредиту — списание продукции. Выпуск продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы и услуги - приемо-сдаточными актами. На основании первичных документов чаще всего поступающая систематически на скд-:д из производства и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам: оприходование продукции отражается проводкой Дт 43 Кт 20, 23; отгрузка продукции покупателям учитывается записью Дт 90 Кг 43. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость и выявляется калькуляционная разница, на величину которой делаются корректировочные записи:

- если фактические расходы выше учетной цены (перерасход), составляется проводка Дт 43 Кт 20, 23 обычной записью;

- если фактическая себестоимость окажется ниже учетной цены (экономия) - проводка Дт 43 Кт 20, 23 на сумму разницы методом красного сторно;

- после этого будет произведена корректировка себестоимости продукции, списанной со счета 43 на реализацию проводкой Дт 90 Кт 43 (обычная или сторнировочная запись).

При использовании такого метода учета в конце месяца на счете 43 останется фактическая производственная себестоимость нереализованной продукции и в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции будут отражены по фактической себестоимости.

Для упрощения учета и контроля за затратами возможно использование метода учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае:

продукция приходуется на склад в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости - Дт 43 Кт 40,

реализованная в течение месяца продукция списывается по нормативной (плановой) себестоимости - Дт 90 Кт 43;

фактическая себестоимость выпущенной за месяц продукции определяется в конце месяца и списывается - Дт 40 Кт 20, 23.

Таким образом, на счете 40 обобщается вся информация о выпущенной продукции и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости. Выявленные отклонения в полном объеме ежемесячно списываются - Дт 90 Кт 40 обычной записью или методом «красное сторно». Счет 40 в конце месяца сальдо не имеет. В бухгалтерском балансе отражается сальдо счета 43, учет на котором ведется только по нормативной себестоимости. Следовательно, при этом варианте учета в балансе остаток готовой продукции на складе показывается по нормативной (плановой)себестоимости.

Вопрос 2 Основное содержание и порядок ведения учёта реализации продукции (работ,услуг)

Финансовый результат от основной (обычной) деятельности организации определяется на активно-пассивном счете 90 «Продажи»путем сопоставления доходов и расходов от данных видов деятельности. К счету 90 в соответствии с Планом счетов открываются субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»: 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кроме того, в зависимости от особенностей деятельности и учетной политики организации, можно открыть дополнительно следующие субсчета (их номера могут отличаться): 90-5 «Экспортные пошлины» - у организаций-экспортеров; 90-6 «Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)» - у организаций, по учетной политике производящих списание общехозяйственных расходов на счет продажи; 90-7 «Расходы на продажу (коммерческие расходы)».

Записи по всем субсчетам, кроме субсчета 90-9, производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 - 90-8 определяется финансовый результат: прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет, в то время как каждый из субсчетов имеет сальдо, накапливаемое в течение отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытие к счету 90, кроме субсчета 90-9, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Следовательно, счет 90 и все его субсчета на конец отчетного года будут закрыты, и со следующего года накопление сальдо по всем субсчетам начинается заново.

Таким образом, порядок осуществления бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» выглядит следующим образом:

Ежемесячно в течение отчетного года составляются следующие проводки:

- при признании в бухгалтерском учете сумма выручкиот продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается на пассивном субсчете 90-1 «Выручка»проводкой Дт 62 Кт 90-1,а в розничной торговле Дт 50 Кт 90-1;

- фактическая производственная себестоимостьреализованных продукции, товаров, работ, услуг собирается на дебете субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»следующими проводками:

- при реализации продукции: Дт 90-2 Кт 43— при списании реализованной продукции со склада предприятия: в течение месяца данная проводка составляется по учетной стоимости (если организация не применяет счет 40) или по нормативной (плановой) себестоимости (при использовании счета 40); Дт 90-2Кт 43 - в конце месяца списывается разница между фактической и учетной себестоимостью реализованной продукции; Дт 90-2Кт 40 - в конце месяца списывается разница между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной за месяц продукции, выявленная на счете 40; Дт 90-2Кт 45 - при списании на продажу ранее отгруженной со склада продукции в случае, если договором предусмотрен переход права собственности, отличный от момента отгрузки;

- при реализации товаров:стоимость проданного товара списывается Дт 90-2 Кт 41-1,2;Дт 90-2 Кт 45; в розничных торговых предприятиях, оценивающих товары по продажной цене, в конце месяца сторнируется сумма реализованной торговой наценки проводкой Дт 90-2 Кт 42;

- при реализации выполненных работ и оказанных услуг:фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг списывается проводками Дт 90-2Кт 20, 23, 29;или проводкой Дт 90-2 Кт 40 при применении счета 40;

- причитающиеся к уплате налогиотражаются на дебете соответствующих субсчетов Дт 90-3 «НДС» Кт 68 – при начислении НДС с продаж; Дт 90-4 «Акцизы» Кт 68- при начислении акцизов; и т.д.

- общехозяйственные расходы,если учетной политикой предусмотрено их списание на счет продаж (если они не включены в себестоимость посредством проводки Дт 20 Кт 26), также списываются на дебет соответствующего субсчета проводкой Дт 90 «Общехозяйственные расходы» Кт 26;

- расходы, связанные с продажейпродукции, товаров, работ, услуг, также списываются на дебет счета 90 проводкой Дт 90 «Расходы на продажу» Кт 44;

Сопоставлением суммарного дебетового оборота по субсчетам 90-2 - 90-8 и кредитового оборота по субсчету 90-1 в конце каждого месяца выявляется финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, составляющих основную деятельность предприятия, который списывается на счет99 при помощи активно-пассивного субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»проводками:

Дт 90-9Кт 99- при списании выявленной прибыли;

Дт 99Кт 90-9- при списании выявленных убытков.

В конце отчетного года заключительными оборотами производится закрытие все субсчетов счета 90 на субсчет 90-9 следующими проводками: Дт 90-1Кт 90-9- списание годовой выручки от продаж; Дт 90-9Кт 90-2- списание фактической себестоимости реализованных за год продукции, товаров, работ, услуг; Дт 90-9Кт 90-3- списание годовой суммы НДС с продаж; Дт 90-9Кт 90-4 - списание годовой суммы акцизов; Дт 90-9Кт 90-«Экспортные пошлины» - списание годовой суммы экспортных пошлин; Дт 90-9Кт 90 «Общехозяйственныерасходы» - списание годовой суммы общехозяйственных (управленческих) расходов; Дт 90-9Кт 90«Расходы напродажу» - списание годовой суммы коммерческих расходов.

В результате составления этих проводок субсчет 90-9 будет автоматически закрыт; и таким образом на начало следующего отчетного года ни один из субсчетов счета 90 не будет иметь входящего сальдо.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и по другим направлениям, необходимым для управления организацией.