ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Цели, задачи и источники информации для проверки

Для целей бухгалтерского учета организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие матери­ально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организа­ции, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказа­нии услуг, для управленческих нужд организации, а также для предостав­ления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 010 «Арендо­ванные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 014 «Потеря стоимости основных средств».

Целью проверки операций с основными средствами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций с основными средствами.

Исходя из цели, задачами проверки операций с основными средствами являются:

- определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами;

- соблюдение правильности классификации основных средств;

- контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств;

- установление правильности стоимостной оценки и проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств;

- контроль правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств;

- правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете аморти­зации и обесценения основных средств;

- проверка правильности документального оформления и налогообложения, отражения в бухгалтерском учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения основных средств и др.

Источниками информации при проведении проверки являются:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении ка­питала;

- налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на недвижи­мость, декларация (расчет) по налогу на прибыль, декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость;

- статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов, форма № 1-ф (ОС); 6-ис (инвести­ции) «Отчет о вводе в действие объектов, основных средств и использова­нии инвестиций в основной капитал» и 4-ис (инвестиции) «Отчет о вводе в действие объектов, основных средств и использовании инвестиций в ос­новной капитал;

- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 10 и 10/1, 12, 13, 16, ведомость № 18;

- иные документы: акт о приеме-передаче основных средств, наклад­ные на внутреннее перемещение, расчетные ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры о полной ин­дивидуальной материальной ответственности, учетная политика: гра­фик документооборота; субсчета и аналитические счета в рабочем пла­не счетов; график инвентаризаций; формы регистров налогового учета и др.

Как видно из приведенного перечня задач проверки, ее могут проводить специалисты различных контролирующих органов (Министерства по нало­гам и сборам – по исчислению и уплате налога на недвижимость, налога на добавленную стоимость; Таможенного комитета – по исчислению и упла­те «ввозного» НДС и акциза, пошлин и сборов; Министерства экономики – по ценообразованию; Государственного комитета по имуществу – о закон­ности оформления операций с основными средствами, находящимися в собственности государства и переданными республиканским унитарным пред­приятиям; Национального статистического комитета – по оценке и переоценке, а также по данным статистической отчетности и др.), специалисты ведомственного контроля и аудиторы.

2. Проверка эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств проводится оценка системы внутреннего контроля. При оценке системы внутреннего контроля проверяется наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с поступлением основных средств, осуществляется экспертиза порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и применяемой формы учета, изучаются утвержденные графики и схемы документооборота и технологической обработки, проверяется наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, определяется, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления управленческой и бухгалтерской от­четности, обобщается информация о составе, масштабах и характере опера­ций в проверяемом периоде.

На этом этапе устанавливаются материально ответственные лица, за которыми закреплены основные средства. После этого осущест­вляются ознакомление с перечнем МОЛ, за которыми закреплены основные средства, подтверждение наличия договоров о полной индивидуальной ответственности с МОЛ и сроков их действия.

Далее устанавливается наличие должностных инструкций на этих работников, ознакомление МОЛ с должностными инструкциями под роспись, разделение полномочий по материальной ответственности, разрешение на перемещение и учет операций с основными средствами, наличие и состав инвентаризационных комиссий по инвентаризации основных средств, на­личие и состав постоянно действующей комиссии по движению основных средств и амортизационной политике основных средств и др., график до­кументооборота и соблюдение сроков оформления и предоставления доку­ментов в соответствии с графиком документооборота.

Отдельным аспектом проверки является анализ наличия, компетент­ности и состава инвентаризационных комиссий по инвентаризации основ­ных средств, постоянно действующей комиссии по движению основных средств, амортизационной политике основных средств и переоценке основ­ных средств.

При проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Этот аспект проверяется по договорам на создание, приобретение, передачу объ­ектов основных средств, а в необходимых случаях – свидетельствам о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осущест­вляется с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентариза­ционных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

- показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

- показателей отчетности и главной книги;

- показателей главной книги и регистров синтетического и аналитиче­ского учета.

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств.

По данным графика проведения инвентаризаций устанавливается периодичность и порядок их проведения. Особое внимание уделяется выявленным в результате проведенных инвентаризаций отклонениям. Важно не только установить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, но и выяснить адекватность мер, принятых руководством организации в отношении таких отклонений.

3.Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам и их классификация

При проверке данного вопроса анализируются аспекты учетной политики, регламентирующие различные аспекты операций с основными средства­ми, в том числе разграничение между объектами основных средств и пред­метами в составе средств в обороте. С этой целью изучаются:

1) целевое использование основных средств - должны использоваться в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организа­ции, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законо­дательством;

2) продолжительность использования - должны использоваться в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

3) возможность получения экономических выгод в будущем – проверяемой организацией предполагается получение экономических выгод от использования основных средств;

4) возможные действия по отчуждению – проверяемой организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты при­обретения;

5) стоимостный критерий – первоначальная стоимость основных средств достоверно определена. При этом земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На основании полученной информации устанавливается соблюдение правильности классификации основных средств, поскольку она оказывает непосредственное влияние на организацию и методику ведения бухгалтер­ского и налогового учета, формирование данных бухгалтер­ской, налоговой и статистической отчетности.

При распоряжении движимым имуществом государственных унитарных предприятий и с долей государственной собственности нормативными правовыми актами Республики Беларусь установлены ограничения, соблюдение которых необходимо проверить.

При проверке следует учитывать, что сделки с недвижимым имуще­ством подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 165 ГК и законодательством о государственной регистрации недвижи­мого имущества, прав на него и сделок с ним. Несоблюдение требований о государственной регистрации влечет недействительность сделок с недви­жимым имуществом. Государственная регистрация осуществляется в соот­ветствии с Законом Республики Беларусь «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним».

Сделки с недвижимым имуществом не могут быть совершены ранее государственной регистрации создания недвижимого имущества и государствен­ной регистрации прав на недвижимое имущество, которые переходят в ре­зультате сделки. Государственная регистрация изолированных помещений и прав на них не может быть осуществлена ранее государственной регистра­ции всего недвижимого имущества, частью которого является это помеще­ние. Организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним обязаны удостоверить произведенную регистра­цию путем выдачи заявителю свидетельства (удостоверения) о государствен­ной регистрации либо путем совершения регистрационной надписи на ори­гинале документа, выражающего содержание зарегистрированной сделки.

Кроме того, законодательством может быть установлена регистрация сделок с движимым имуществом определенных видов (например, государ­ственная регистрация автотранспорта в ГАИ).

4. Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств и их документального оформления

Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств осуществляется с целью установления влияния послед­ствий такой операции. По общему правилу поступающие в организацию основные средства подразделяются:

- на требующие монтажа (первоначально отражаются на счете 07 «Обо­рудование к установке и строительные материалы»); вводятся в эксплуатацию после монтажа;

— не требующие монтажа; принимаются к бухгалтерскому учету на ос­новании акта о приеме-передаче основных средств.

Следует иметь в виду, что активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции № 26).

Несоблюдение методики учета приводит к нарушению порядка начисления амортизационных отчислений, что в свою очередь влечет серьезные последствия

Проверка осуществляется по данным документов, в том числе первичных учетных документов, таких как:

- акт о приеме-передаче основных средств;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

- акт о списании имущества (примерная форма утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15);

- акт приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией реставрацией (приложение А к ТКП 45-1.03-59);

- разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)»;

-инвентаризационные описи (ф.№ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18);

- другие.

5. Установление обоснованности оценки основных средств при их поступлении

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами используется различная стоимость.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26). К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по перво­начальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции и прибыли.

Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости зависят от источников их поступления.

Проверяется наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимости основных средств; правильность определения инвентарной стоимости за­конченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Проверяется: оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включе­ния других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установ­ления рыночной цены. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литера­туре; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Наиболее сложными при проверке являются вопросы правильности учета затрат и определения стоимости приобретаемых земельных участков, объ­ектов природопользования. Вначале определяется правильность учета затрат и определение стоимости приобретаемых земельных участков и объектов природопользования. Источниками информации для проверки являются аналитические данные по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы», приведенные в учетном регистре, которые используется у застройщика, за­казчика для ведения учета указанных затрат; договора; решения местных ис­полнительных органов и другие документы. Стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов на их приобретение, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законо­дательством. Стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимости объекта (части объекта).

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и ут­верждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость обо­рудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Стоимость наружных инженерных сетей и сооружений не увеличи­вает стоимость части объекта основного назначения. При приемке объекта (части объекта) в эксплуатацию в период года, неблагоприятный для выпол­нения отдельных видов строительных работ, формируется предварительная стоимость объекта (части объекта). После приемки в установленном порядке строительных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года, стоимость объекта (части объекта) пересчитывается.

Поскольку затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строи­тельстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета, то в ходе проверки устанавливается правильность формирования такой информации.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет).

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относятся:

затраты на снос и охрану объекта, прекращенного строительством, кро­ме случаев, когда затраты на снос и охрану объекта несет новый заказчик, застройщик в целях возведения или реконструкции нового объекта и эти затраты включены в сводный сметный расчет;

затраты по устранению недостатков в проектной документации, в стро­ительных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке, и другие ана­логичные затраты, которые возмещаются за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

затраты на подготовку и переподготовку кадров для эксплуатации воз­водимых и реконструируемых объектов, в том числе в случае, когда они предусмотрены сводным сметным расчетом;

затраты на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предназна­ченных в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов и предусмотренных проектно-сметной документацией на строительство;

суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства;

суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участ­ка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Затраты заказчика, застройщика, связанные со сносом объекта недвижи­мости (в том числе основных средств и незавершенного строительства) в целях строительства нового объекта, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» или дебету счета 08 «Вложения в долгосроч­ные активы». При этом основанием для списания с учета объектов недви­жимости, сносимых в связи со строительством, является проведенная в уста­новленном порядке государственная регистрация прекращения существо­вания недвижимого имущества. Остаточная стоимость снесенных основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет сче­та 08 «Вложения в долгосрочные активы», относится к расходам по подго­товке территории строительства и включается в состав прочих работ и за­трат, увеличивающих стоимость объекта. Стоимость объектов недвижимо­сти, расположенных на земельном участке, отведенном в целях осуществле­ния строительства, и приобретенных под снос по договору купли-продажи, учитывается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта.

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списываются в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относятся в дебет сче­тов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 90 «Доходы и расходы по текущей дея­тельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее устанавливается правильность ведения учета затрат у заказчика при строительстве временных титульных зданий и сооружений подрядным способом. Источниками информации для проверки являются аналитические данные по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы»; сметная докумен­тация по объекту строительства; акты приема-передачи основных средств и другая документация. При этом следует учитывать, что временные титуль­ные здания и сооружения (далее - титульные здания), возведение которых предусмотрено проектно-сметной документацией, в зависимости от способа оплаты строительных работ по их возведению, выполняемых подрядными организациями, могут числиться в период строительства на балансе заказ­чика или на балансе подрядной организации. Стоимость титульных зданий, учтенных на балансе заказчика, ежемесячно в течение срока их эксплуатации переносится заказчиком на стоимость объекта (в составе прочих работ и за­трат) и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»).

При ликвидации титульных зданий ранее установленного срока оставшаяся часть стоимости включается заказчиком в стоимость объекта и от­ражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»). Стоимость материалов, полученных от разборки титульных зданий, отражается по де­бету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

6. Проверка правильности проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:

прямой оценки – пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имуще­ства в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

индексный – пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по перио­дам принятия объектов на бухгалтерский учет.

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки иму­щества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.

Независимо от выбранного метода переоценка первоначальная стоимость основных средств может как увеличиваться, так и уменьшаться.

Устанавливается обоснованность применения методов при проведении переоценки с учетом аспектов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Устанавливается, оформлена ли переоценка первичными документами (ведомость переоценки основных средств, акт результатов переоценки основных средств), а также проверяется, на какую дату отражены резуль­таты переоценки и уценки первоначальной стоимости объектов основных средств, суммы накопленной амортизации. Однако, если основное средство ранее обесценивалось и (или) уценивалось, то сначала восстанавливаются такие суммы в пределах имеющегося остатка по данным аналитического учета по данному основному средству, а затем отражаются суммы переоцен­ки.

На основании полученных данных сверяются данные бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета.

7. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств

Поскольку основные средства служат долго, то различные их части изнашиваются, причем не всегда равномерно по отношению к другим. В свя­зи с этим различают технический осмотр, ремонт, модернизацию, рекон­струкцию, дооборудование, частичную ликвидацию, техническое диагно­стирование с соответствующим освидетельствованием. Контроль операций по восстановлению основных средств связан с особенностями отражения их в бухгалтерском учете, а также в ряде случаев с влиянием на срок служ­бы объекта основных средств.

При проверке данного вопроса очень важно установить наличие сметной и проектной документации на выполненные работы, а также проконтролировать обоснованность отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

8. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения основных средств

Амортизация - процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг.

В ходе проверки устанавливаются наличие положения о комиссии по амортизационной политике и ее состав, которое должно быть утверждено руководителем организации (вышестоящей организации, собственником имущества организации). Анализируется состав комиссии на наличие в ее составе специалистов технических, производственно-технологических, ин­формационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации, а также на выполнение комисси­ей ее функций согласно положению; протоколов результатов работы комиссии по проведению амортизационной политики со ссылками на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Определение правильности начисления и отражения в учете аморти­зационных отчислений проводится на соответствие соблюдения бухгал­терских правил, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого используются положения учетной политики организации, показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств. Следует сформировать перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортиза­ции или ее прекращения, в частности:

1) начисление амортизации прекращается:

1.1) по объектам основных средств и нематериальных активов, амортиза­ция по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтер­скому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответ­ствии с законодательством (включения в выбывающую группу), утверждения акта о списании;

1.2) по объектам основных средств, амортизация по которым начисля­лась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием, принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предна­значенных для реализации в соответствии с законодательством (включением в выбывающую группу), утверждением акта о списании;

1.3) по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в затраты на производство, расходы на реализацию, в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

2) по которым амортизация не начисляется:

2.1) библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

2.2) фильмофонды, музейные и художественные ценности;

2.3) здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных
ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и Некоммерческих организаций культуры;

2.4) основные средства государственных организаций, находящихся за
границей;

2.5) земельные участки;

3) по которым применяется ускоренная амортизация. При нелинейном
способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо
методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет
срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производ­ственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нели­нейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производитель­ным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

При осуществлении проверки начисления амортизационных отчислений следует учитывать, что могут использоваться различные методы начисле­ния амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ суммы чисел лет, производительный способ).

Проверяется правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм опре­деляется, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг); правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования по­нижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации; арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов проверки амортизационных отчислений яв­ляется проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета учета. Следует определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду.

По результатам проведенных проверок комиссия может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершен­ствованию системы бухгалтерского учета.

При тестировании поступления основных средств аудитор в большинстве случаев использует выборочный подход. Для проведения более эффектив­ного аудита эта же выборка может послужить основанием и для проверки правильности начисления амортизации объектов основных средств.

В ходе проведения контрольных процедур проверяется:

- документальное оформление операций (соответствие данных, указан­ных в инвентарной карточке данным учета (СПИ, метод начисления аморти­зации); наличие документов, свидетельствующих о признаках обесценения);

- правильность периодизации: начало отражения операций по начисле­нию амортизации (начислили в месяце ввода в эксплуатацию, а не в следу­ющем после ввода);

- полнота осуществленных начислений (ошибочно пропустили в каком-то отчетном периоде);

- соответствие метода начисления амортизации тому методу, который указан в учетной политике (в учетной политике указали производительный метод, а исполнитель начисляет линейным);

- правильность корреспондирующих счетов (амортизацию оборудования,
используемого в основном производстве, отнесли на счет затрат вспомогательного производства);

правомерность и обоснованность начисления амортизации (начислили амортизацию по земле, находящейся в собственности, либо по объекту арен­ды, который у данной организации на балансе не числится);

- соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета;

- соответствие данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета дан­ным, указанным в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в рас­крытии полной информации.

9.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете выбытия и внутреннего перемещения основных средств

Выбытие основных средств связано с их ликвидацией, реализацией (про­дажей), передачей в уставный капитал другой организации или в счет вклада по договору простого товарищества, безвозмездной передачей (дарением) другим лицам, при недостачах, выявленных в результате проведения инвен­таризации и др. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете выбытия и внутреннего перемещения основных средств осуществляется с целью установления влияния последствий такой операции; сумма числя­щегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образо­вавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проверка осуществляется по данным документов, в том числе первичных учетных документов типовой формы, таких как:

- акт о приеме-передаче основных средств;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

- акт о списании объекта основных средств;

- инвентаризационные описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18) -другие.

В тех случаях, когда речь идет о выбытии объектов организаций госу­дарственной формы собственности, либо с долей государственной собственности, в ходе проверки необходимо убедиться, что в наличии имеется согласование с собственником на проведение такой операции в части законности и целесообразности.

Если же в организации осуществлялось списание объектов основных
средств, то дополнительно необходимо проконтролировать порядок оценки
и оприходования, узлов, деталей, агрегатов и т.п., с целью определения реальности финансового результата от такого выбытия.

Особое внимание уделяется списанию объектов с остаточной стоимостью.

10. Проверка операций по аренде

Аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности. В аренду могут быть переданы:

- земли и другие природные ресурсы;

- предприятия (объединения), организации, структурные единицы объединений, производства, цеха, иные подразделения предприятий, органи­заций;

- отдельные помещения, здания, сооружения, оборудование, транспорт­ные средства, сельскохозяйственная техника, инвентарь, инструмент, дру­гие материальные ценности;

- рабочий скот.

Арендодатель - собственник передаваемого в аренду имущества. Пра­во сдачи имущества в аренду принадлежит собственнику, в том числе ино­странным юридическим и физическим лицам.

Арендодателями могут быть также органы и организации, уполномо­ченные собственником сдавать имущество в аренду.

Государственные предприятия имеют право сдавать в аренду здания, сооружения, отдельные помещения, оборудование и другие материальные ценности, находящиеся в их полном хозяйственном ведении, если иное не предусмотрено законодательством или уставом предприятия.

Арендаторами могут быть юридические и физические лица, совмест­ные предприятия, международные объединения и организации с участием белорусских и иностранных юридических лиц, а также иностранные госу­дарства, международные организации. Порядок участия иностранных юри­дических и физических лиц в аренде государственного имущества опреде­ляется законами Республики Беларусь.

Аренда основных средств на срок свыше 1 года, является долгосрочной, на срок до 1 года - краткосрочной, что влияет на методику учета и исполь­зуемые счета.

В ходе проверки необходимо установить: кто является арендодателем
и арендатором, а затем учесть ряд аспектов и контролировать их с учетом
требования налогового законодательства.

В ходе проверки проверяется, чтобы порядок определения размера аренд­ной платы при сдаче в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Ре­спублики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, осуществлялся с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 29 03 2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного поль­зования имуществом».

11. Проверка операций по лизингу

Лизинговая деятельность - деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объект лизинга в собственность и передачей его, другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Объект лизинга - любое движимое и недвижимое имущество, отно­сящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты (стоимостью свыше деся­ти минимальных заработных плат за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до десяти минимальных заработных плат за единицу либо комплект со сроком службы свыше одного года), обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фон­дов. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга. Объектом лизинга не может быть имущество, исполь­зуемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с за­конодательством.

В ходе проверки устанавливается наличие договора лизинга и соблю­дение в нем существенных условий. При этом особое внимание уделяет­ся тому, кто является ведущей стороной для целей бухгалтерского учета и амортизации объектов лизинга с учетом требования Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, а также операций по переоцен­ке лизингового имущества и его обесценения.

Основным источником погашения контрактной стоимости объекта арен­ды (лизинга) в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с условиями договора.

На основании полученной информации контролируются аспекты нало­гового учета и налогообложения.

12. Проверка операций с инвестиционной недвижимостью

Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, соору­жения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в арен­ду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда);

Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выпол­нении следующих условий признания:

- недвижимое имущество сдано в аренду;

- организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

- стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

Проверка проводится по данным счета 03 «Доходные вложения в материальные активы», субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость».

В ходе проведения проверки операций с инвестиционной недвижимостью анализируется обоснованность выделения объектов в составе инвестиционной недвижимости. Для этого используются договоры аренды недвижимого существа, чтобы убедиться, что все объекты правомерно включены в состав инвестиционной недвижимости, а также своевременно обеспечен их перевод из операционной недвижимости в инвестиционную при заключении новых договоров.

В отношении поступления, выбытия, оценки, переоценки, обесценения и восстановительных работ по инвестиционной недвижимости применяется та же методика, что и в отношении объектов основных средств.

Типичные ошибки и нарушения:

1) неправильная классификация объектов как в составе операционной, так и в составе инвестиционной недвижимости:

- не отражены в составе инвестиционной недвижимости объекты недвижимого имущества, сданные в аренду и отвечающие определению инвестиционной недвижимости;

- не отражен перевод инвестиционной недвижимости в операционную при прекращении сдачи организацией.

2) ошибки в формировании стоимости объектов инвестиционной недвижимости: неполный учет всех затрат особенно при строительстве;

3) отражение не на тех счетах учета затрат на поддержание в рабочем состоянии объектов инвестиционной.

4) непроведение переоценки объектов инвестиционной недвижимости, когда это предусмотрено требования отражение переоценки на счетах уче

5) неперенос добавочного фонда на нераспределенную прибыль при переводе недвижимого имущества из операционной в инвестиционную недвижимость, или, наоборот, в случае обратного перевода недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную;

6) неправильное начисление амортизации по объектам инвестиционной недвижимости;

7) неотражение в составе стоимости объектов инвестиционной недвижимости затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией, реставрацией данных объектов;

- организацией предполагается получение экономических выгод, свя­занных с недвижимым имуществом;

- стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена. Проверка проводится по данным счета 03 «Доходные вложения в мате­риальные активы», субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость».

В ходе проведения проверки операций с инвестиционной недвижимостью анализируется обоснованность выделения объектов в составе инвестицион­ной недвижимости. Для этого используются договоры аренды недвижимого имущества, чтобы убедиться, что все объекты правомерно включены в состав инвестиционной недвижимости, а также своевременно обеспечен их перевод из инвестиционной недвижимости в операционную и перевод объектов из операционной недвижимости в инвестиционную при заключении новых договоров.

В отношении поступления, выбытия, оценки, переоценки, обесценения и восстановительных работ по инвестиционной недвижимости применяется та же методика, что и в отношении объектов основных средств.

Типичные ошибки и нарушения:

1) неправильная классификация объектов как в составе операционной, так и в составе инвестиционной недвижимости:

- не отражены в составе инвестиционной недвижимости объекты недви­жимого имущества, сданные в аренду и отвечающие определению инвести­ционной недвижимости;

- не отражен перевод инвестиционной недвижимости в операционную при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду.

2) ошибки в формировании стоимости объектов инвестиционной недвижимости: неполный учет всех затрат, формирующих стоимость объекта,
особенно при строительстве;

3) отражение не на тех счетах учета затрат на поддержание в рабочем
состоянии объектов инвестиционной недвижимости;

4) непроведение переоценки объектов инвестиционной недвижимости,
когда это предусмотрено требованиями законодательства, и неправильное
отражение переоценки на счетах учета;

5) неперенос добавочного фонда на нераспределенную прибыль при пере­воде недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестици­онную недвижимость, или, наоборот, неверное восстановление данных сумм в случае обратного перевода недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную;

6) неправильное начисление амортизации по объектам инвестиционной недвижимости;

7) неотражение в составе стоимости объектов инвестиционной недви­жимости затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией, реставрацией данных объектов;

8) неправильное или несвоевременное отражение в учете о
выбытию объектов инвестиционной недвижимости, несвоевремен*1?* п°
всех затрат, связанных с их реализацией, и, как результат, искажение А УМег
сового результата по данной операции.