Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Известно, что уплата налогов — нежелательная обязанность для каждого, поэтому многие пытаются снизить тяжесть нало­гового бремени незаконным образом. В связи с этим гарантированность исполнения законодательства о налогах и сборах мерами государственного принуждения — это необходимое ус­ловие работоспособности налоговой системы.

Меры государственного принуждения в сфере налоговых от­ношений не сводятся исключительно к мерам ответственности за налоговые правонарушения. Дело в том, что существует сис­тема правовых инструментов, которые не направлены на нака­зание налогоплательщика, а носят предупредительный, пресекательный либо восстановительный характер (например, осу­ществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (заниже­нии) прибыли (дохода) и т. п.). Главное, что отличает эти меры от мер ответственности, — это отсутствие дополнительного об­ременения, накладываемого в качестве наказания за совершен­ное правонарушение. Все это позволяет назвать меры государ­ственного принуждения, не связанные с применением мер от­ветственности, мерами защиты. Даже если сами меры защиты и нарушают имущественную сферу налогоплательщика, то объем вмешательства соответствует невнесенной сумме налога.

Глава 5. Финансовое право

Достаточно часто меры защиты могут применяться при от­сутствии какого-либо правонарушения в сфере налоговых пра­вонарушений. Поэтому, как правило, при применении данных мер разговор о наличии вины становится бессмысленным.

Применение мер налоговой ответственности возможно, если для этого имеется основание — налоговое правонарушение.

Налоговое правонарушение — это противоправное виновное действие или бездействие, посягающее на правопорядок в области налоговых отношений, за которое предусмотрено применение мер юридической ответственности.

Вроссийском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся преимущественно в НК РФ. Ответственность за наиболее тяж­кие деяния в сфере налогообложения предусмотрена УК РФ.

Можно выделить некоторые специфические черты мер нало­говой ответственности:

1)эти меры осуществляются для обеспечения режима закон­
ности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей це­лью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанно­стей по уплате налогов;

2) эти меры распространяются как на физических лиц, так и
на юридические лица, однако перечень мер, применяемых к тем
и другим, а также порядок их наложения и исполнения не сов­падают. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санк­ций, предусмотренных законодательством, производится с юри­дических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в су­дебном;

3) этот правовой институт налоговой ответственности носит
комплексный характер и состоит из мер ответственности за на­логовые правонарушения, предусмотренных административным,
финансовым, уголовным законодательством. Соответственно и
система мер различается по силе воздействия: от взыскания пе­ни до лишения свободы.

Финансовая ответственность в сфере налоговых отношений предусмотрена частью первой НК РФ и налагается за соверше­ние указанных в Кодексе налоговых правонарушений. Ряд со­ставов налоговых правонарушений предусмотрен КоАП РФ.

Финансовые санкции, налагаемые на налогоплательщиков, не отличаются большим разнообразием. Универсальной санк-

§ 8. Ответственность за нарушение законодательства о налогах 285

цией является штраф.Однако его размер за одно и то же нару­шение может существенно колебаться:

1) при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоя­тельств (совершение деяния вследствие стечения тяжелых лич­ных или семейных обстоятельств или под влиянием угрозы,
принуждения, материальной, служебной или иной зависимости
и др.) размер штрафа подлежит уменьшению в два раза;

2) при наличии отягчающего обстоятельства (повторное
привлечение к ответственности за аналогичное правонаруше­ние) штраф увеличивается на 100%.

Разумеется, взыскание штрафа не освобождает налогового правонарушителя от уплаты задолженности по налогам.

В НК РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

3) нарушение срока представления сведений об открытии и
закрытии счета в банке;

4) непредставление налоговой декларации;

5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объ­ектов налогообложения;

6) неуплата или неполная уплата сумм налога;

7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удер­жанию и (или) перечислению налогов;

8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

9) непредставление налоговому органу сведений, необходи­мых для осуществления налогового контроля;

10) неявка, уклонение свидетеля от явки без уважительных
причин либо отказ его от дачи показаний, а равно дача заведо­мо ложных показаний;

11) отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия
в проведении налоговой проверки либо дача заведомо ложного
заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

12) неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

13) нарушение порядка регистрации объектов игорного биз­неса.

Важную роль в финансовой системе любой страны играют банки. Вот почему российским законодательством на эти фи­нансовые учреждения возлагается ряд обязанностей, за наруше­ние которых также предусматривается налоговая ответствен-

Глава 5. Финансовое право

ность в виде штрафов и пеней. К числу таких нарушений со стороны банков относятся:

1) нарушение порядка открытия счета налогоплательщика;

2) нарушение срока исполнения поручения о перечислении
налога или сбора;

3) неисполнение решения налогового органа о приостанов­лении операций по счетам налогоплательщика или налогового
агента;

4) неисполнение банком решения о взыскании налога;

5) непредставление налоговым органам справок (выписок)
по операциям и счетам.

Налоговые органы имеют большие права, предоставленные им законодательством для обеспечения взимания налогов и сбо­ров, составляющих финансовую основу для выполнения госу­дарством своих многочисленных функций. Вместе с тем эти ор­ганы должны выполнять и возложенные на них обязанности, в частности соблюдать законодательство о налогах и сборах, осу­ществлять контроль за его исполнением, вести учет налогопла­тельщиков, осуществлять возврат или зачет излишне уплачен­ных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, соблюдать налоговую тайну и др. За нарушение своих обязанно­стей налоговые органы несут юридическую ответственность. Они обязаны возместить убытки, причиненные налогоплатель­щикам.

Рассмотрим уголовную ответственность за преступления в сфере налоговых отношений.За самые серьезные правонаруше­ния в сфере налоговых отношений ответственность предусмот­рена в УК РФ, где налоговым преступлениям посвящены не­сколько статей. Рассмотрим их подробно.