Вопрос № 2. Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней

1. Экономическое содержание и объективная необходимость налогов, их роль в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства.

Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

С помощью налогов осуществляются распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения.

Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции налоги оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует как на стадии производства, так и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Обязательные сборы с юридических и физических лиц, которые взимаются государством на основе соответствующего законодательства, это и есть налоги. Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании централизованного фонда денежных средств государства, а также призваны регулировать возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) развитие определенных отраслей экономики.

К элементам налогов относятся:
субъект налога – это лицо, которое по закону обязано платить налог. Однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть перераспределено на другие лица, поэтому специально выделяется носитель налога, т. е. лицо, которое фактически уплачивает налог;
объект налога – доход или имущество, с которого происходит исчисление налога (заработная плата, прибыль, доход с ценных бумаг, недвижимое имущество и т.п.);

Современные бюджетные системы включают бюджеты:
− федерального уровня,
− регионов,
− местного самоуправления.
Основная форма налоговых поступлений в бюджетные системы в большинстве развивающихся стран − косвенные налоги.
По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства.
У нефтедобывающих стран одним из основных источников государственных доходов являются вывозные таможенные пошлины.
Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги (прежде всего налоги на доходы).
Налоги и займы − два основных источника функционирования любого государства. От их соотношения в значительной мере зависит его платежеспособность и общее положение в мировом сообществе.
При недостаточности налоговых доходов прибегают:
− к прямым кредитам иностранных государств;
− размещению ценных бумаг среди населения (внутренние заимствования);
− выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, не только определяют параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов.
С этих позиций бюджетно-налоговая политика государства должна быть направлена на баланс интересов центра и территорий, определение четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы.
Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как:
– кредитно-денежная политика,
– ценообразование,
– структурная реформа экономики и другие.
Главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Однако экономическая мысль до настоящего времени не выработала единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства.

1. Кейнсианские взгляды на роль налогов и налоговой политики государства в достижении макроэкономического равновесия. Налоговый мультипликатор.
2. Функции налогов и их реализация в налоговой системе Российской Федерации.

Налог-это единственно законная форма отчуждения собственности ЮЛ и ФЛ в пользу субъектов публичной власти, основанная на принципах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности и обеспеченная государственным принуждением. Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Можно назвать четыре функции налогов: фискальную; социальную; регулирующую и контрольную. Разграничение функций налога носит условный характер, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других.

Фискальная– через нее реализуется основное общественное предназначение налогов, т.е. формирование финансовых ресурсов необходимых для выполнения собственных функций государства и местного самоуправления. Благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП.

Социальная (распределительная) функция наиболее тесно связана с фискальной. Ее суть заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ.

Регулирующая - направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики. Она распадается на 3 подфункции: 1.сдерживающая - направлена на установление через налоговое бремя (налоговой нагрузки) препятствий для развития каких-либо экономических процессов; 2.стимулирующая - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она проявляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и др.; 3.Воспроизводственная – целевые налоги. В наст.время таких нет! (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.)

Контрольная - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов. Механизм контрольной функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.

1. Федеральная налоговая служба Российской Федерации: задачи, функции и организационная структура.

ФНС РФ – это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесений соответствующих налогов и др.обязательных платежей, контроль за соблюдением валютного законодательства, осуществляющих в пределах компетенции налоговых органов. ФНС РФ - это федеральный орган исполнительной власти, который входит в состав Мин.Фина РФ. Налоговая служба в РФ была возрождена в 1991году, была создана государственная налоговая служба РФ в составе Мин.фина. В 1998 году повышен статус до министерства по налогам и сборам и служба становится самостоятельной (выход из мин.фина). В 2004 году служба преобразована в ФНС в составе Мин.фина.

Главные задачи ФНС – 1.контроль за соблюдением налоговых законодательств, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов; 2. Разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов; 3.Контроь за соблюдением в соответствии законодательством контрольно кассовой техники; 4.Валютный контроль в соответствии законодательством;

Функции: 1.Гос.регистрация ЮЛ и ФЛ; 2. Ведение и учет налогоплательщиков (реестр налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ, реестр выданных и аннулированных лицензий единого реестра лотереи); 3.Установление и утверждение форм документов (например формы заявлений на постановку на учет в налогом органе); 4.Предоставление интересов по обязательным платежам и (или) обязательстве (денежном) РФ в делах о несостоятельности в банкротстве. 5. осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов; и др.

По своей структуре ФНС включает: 1.Федеральную службу в г. Москве 2. Управления ФНС по субъектам Российской Федерации. В субъектах РФ сформированы государственные налоговые инспекции по средним и крупным городам, а так же межрайонные налоговые инспекции. В Москве и СПб созданы инспекции по работе с крупными и крупнейшими налогоплательщиками.

Внутренняя структура ФНС: 1.ФНС; 2.Руководитель ФНС (назначенный на должность и освобождаемый от должности по предоставлению Мин.Фина РФ. Несет персональную ответственность за выполнение возложенных задач и ф-ций на службу) 3.Зам.руководителя ФНС (количество устанавливается Правительством РФ); 4. Территориальные органы по субъектам РФ (Управления); 5.Инспекции ФНС.

1. Формы и методы администрирования налогообложения при пользовании недрами.

К пользованию недрами относятся платежи за пользование полезными ископаемыми, водный налог, сбор за пользование субъектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Для того чтобы добывать полезные ископаемые, осуществлять водопользование и изъятие из природной среды субъектов животного мира и водных биологических ресурсов необходимо наличие лицензии, которая выдается при условии оплаты в порядке установленном в НК РФ или в законе РФ «О недрах», т. е. одно из направлений налогового администрирования является проверка правильности своевременности получения лицензий, осуществление выездных и камеральных проверок по исчислению вышеперечисленных налогов.

Налоговое администрирование — это система управления государством налоговых правоотношений.

Методы НА: Если говорить общими понятиями то сущ.три метода 1.Планирование (прогнозирование объемов налоговых поступлений и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год; определение нормативов распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий по налогам и сборам.) 2. Регулирование (обеспечение сбалансированности общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Осуществляется в формах налоговых льгот и санкций.) 3. Контроль. Если рассматривать более детально то сущ.след.методы: -нормативно-правовое регулирование (создание определенной правовой базы); - Регистрационные действия; - Учет и контроль; - Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов; - Применение санкций; - Разрешение споров (досудебное урегулирование споров). Каждому из методов НА присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач

Формы и методы те же, что и в налоговом контроле.Например формы: налоговая проверка, осмотр, обследование помещения, получение объяснений налогоплательщика и т.д.Метод – способ осуществления конкретных действий. Например ВНП по налогу на добычу полезных ископаемых может проводится сплошным или выборочным методом

1. Налоговое администрирование в Российской Федерации: содержание, задачи и функции. Роль налогового администрирования в условиях глобального экономического кризиса.

Налоговое администрирование — это система управления государством налоговых правоотношений. НА как управленческая деятельность государственных органов направлена на реализацию законодательных норм, главным образом ФНС и его территориальных органов, частично МинФин РФ, Федеральной таможенной службой, направленная, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений.

Содержание понятия налогового администрирования: - Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.; - Разработка предложений по совершенствованию механизма исчисления налогов и налогового контроля; - Деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов (организационные, методические, аналитические и др.материалы)

Основные эл-ты НА: 1. контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов); 2.контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами; 3.организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Целью НА явл. обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля. НА включает в себя: 1. Систему органов управления; 2. Совокупность норм и правил для участников налоговых отношений.

Задачи: 1. Исполнение налогоплательщиком налоговых обязанностей; 2. Укрепление налоговой дисциплины; 3. Упорядочивание налоговых отношений (отмена льгот и др.); 4. Решение задач налоговой политики.

Функции НА: 1. Налогового планирования – обеспечение заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Основными формами явл. стратегическое и текущее нал. планирование. 2. Нал. контроля - обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений. 3. Нал.регулирования - достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Основные формы: налогового стимулирования и дестимулирования, льготирования, распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов. 4. Нал.принуждения - обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах. Основными формами явл. формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. Методы: добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.

НА базируется на принципе эффективности построения налоговой системы, а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Недостатки НА приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и нагнетают социальную напряженность в обществе.

1. Налоговый контроль: назначение, методы и формы осуществления. Пути усиления действенности налогового контроля в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 82 НК РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК. Есть еще внутренний (внутрихозяйственный) контроль и аудиторские проверки, что относится к разновидностями негосударственного фин контроля. Основные задачи налогового контроля: - обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды; -предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах; -наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах. Выделяются следующие формы налогового контроля: - налоговые проверки; - получение объяснений Нп, налоговых агентов и плательщиков сборов; - проверки данных учета и отчетности; -осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др

Метод налогового контроля - это способы осуществления конкретных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, от правильного выбора и применения которых зависит эффективность проведения того или иного контрольного мероприятия.

Формы и методы налогового контроля - это постоянно взаимодействующие и дополняющие друг друга наиглавнейшие элементы налогового контроля, от которых, на практике зависит эффективность функционирования и решения задач налогового контроля.

1. Налоговая нагрузка и ее влияние на экономическое развитие и объемы налоговых поступлений в бюджетную систему. Кривая А. Лаффера.

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка -тем выше уклонение. Точка, в которой фактическая нагрузка максимальна, называется точкой Лаффера. Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, так как более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики. Предельное значение показателя устанавливается ежегодно по отраслям народного хозяйства. Размер налога обратно пропорционален величине совокупного предложения. Зависимость между внедрением налогов и состоянием совокупного предложения описал в своих работах Артур Лаффер, ставший основателем теории «экономики предложения» Он установил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив параболическую кривую. Рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база. Но налоговую реформу необходимо проводить, согласуясь с целями и задачами экономического развития на современном этапе, увязывая отдельные аспекты налоговой теории с практикой проведения экономической и финансовой политики.

1. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.

Ежегодно президент РФ в бюджетном послании озвучивает основные направления финансовой политики, которая включает всебя налоговую бюджетную, таможенную, ценовую и.др. Мин.фин разрабатывает основные направ-я политики. Последние основн.направления налог. политики разработаны на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов.Основной целью налоговой политики в России является создание эффективной и стабильной налоговой системы. Основн. целью налоговой политики продолжает оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала и развитие предпринимательской активности. Налоговая политика должна формировать такую налоговую систему, которая была бы конкурентоспособной, по сравнению с налоговыми системами государств ведущих борьбу за привлечение инвестиций. Задача, которую ставит налоговая политика – создать максимально комфортные условия для добросовестных налогоплательщиков, поддержание сбалансированности бюджетной системы

1. Классификация налогов и ее назначение. Характеристика прямых и косвенных налогов.

Классификация налогов – это обоснованное распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В ее основе лежит определенный классифиц-щий признак: - способ взимания; - принадлежность к определенному уравню управления; - субъект налогобложения; - характер применяемой ставки; - назначение налоговых платежей и.др.

Пр-р: классификация по принадлежности к уровню управления: - Федеральные налоги;- региональные налоги; - местные налоги. Федеральные налоги в РФ установлены налоговым законодат-вом и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Региональные установлены НК, но вводятся в действие законами субъектов РФ (органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки, но в пределах, установленных фед. законод-вом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов). Таков же порядок введения местных налогов, но они вводятся в дейст.е представит-ми органами местн. самоуправления. По степени переложения налоги делятся на: прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество Нп. При прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между Нп и государством (НДФЛ, налог на прибыль, налоги на имущество юр и физ.лиц и др). Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара при его реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству (НДС, акцизы и таможенные пошлины). Поступления этих налогов в казну не привязаны к фин.-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и даже в условиях падения произв-ва и убыточной работы предприятий налог поступает в казну. В России преобладает косвен-е налогообложение.

1. Методы налогообложения и реализация принципа справедливости. Влияние прогрессивного налогообложения на выравнивание доходов и имущественного положения населения. Кривая Лоренца.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе – это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги).

Пропорциональное налогообложение – метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога:

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

Принцип справедливостипредполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Традиционно различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости (его еще называют принципом платежеспособности) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.

Принцип вертикальной справедливости (его также характеризуют как принцип выгод) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т.е. кто больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить налогов.

Налоговая система является:

§ прогрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается;

§ регрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает;

§ нейтральной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.

Другими словами, в прогрессивной налоговой системе богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный. В регрессивной налоговой системе, наоборот, богатый платит в качестве налогов меньшую долю своих доходов, чем бедный, а в нейтральной системе эти доли одинаковы.

Можно оценить неравенство доходов, используя кривые Лоренца, представляющие собой кумулятивное распределение удельного веса доходов до и после налогообложения в различных налоговых системах по домохозяйствам.

Так, при абсолютно равномерном распределении 50% домохозяйств имеют 50% совокупных доходов до или после налогообложения, и линия распределения имеет вид прямой — это биссектриса АВС. Кривые Лоренца фактического распределения доходов отстоят от этой прямой тем дальше, чем больше неравенство. Кривая AGC демонстрирует распределение доходов до и после налогообложения в нейтральной налоговой системе (эти кривые совпадают), и соответственно неравенство остается неизменным. Кривая AFC демонстрирует распределение доходов после налогообложения в регрессивной налоговой системе, а неравенство соответственно увеличивается. И только прогрессивная налоговая система уменьшает неравенство доходов после налогообложения (кривая ADC), поэтому является более справедливой.

Применительно к анализу налогообложения, используя кривую Лоренца, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение посленалоговых доходов (АДС) более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (АФС). Из этого следует вывод: прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство налогоплательщиков.

1. Неоклассические взгляды на роль налогов и налоговой политики в обеспечении рыночного равновесия. Налоги как встроенный стабилизатор экономического роста.

Неоклассическое направление теории налогообложения утверждает, что регулирующее воздействие государства должно быть направлено лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, и поэтому оно не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия.

В рамках неоклассической теории получили развитие два направления: теория экономики предложения и теория монетаризма.

Яркий представитель монетаристской теории М. Фридман решительно выступал против расширения экономических функций государства. Поставив под сомнение кейнсианский механизм бюджетного финансирования, где изменения налоговых ставок и расходов бюджета обеспечивают многократный прирост национального дохода, монетаристы отводят налогам незначительную роль в стабилизации экономики.

В их теории налоги, наряду с другими механизмами, воздействуют лишь на денежное обращение, изымая излишнее количество денег.

Изъятие большой доли доходов ведет к тому, что люди предпочитают уменьшать продолжительность и интенсивность труда, и труд заменяется досугом. В то же время налог, частично обесценивая доход, вынуждает индивида изменять объем и структуру потребления.

Теория экономики предложения была сформулирована в начале 80-х годах американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лаффером. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

Необходимым условием устранения дестимулирующего воздействия на функционирование экономики является снижение налоговых ставок. Теория Лаффера обосновала положение о том, что более низкие налоговые ставки могут не изменить или даже увеличить налоговые поступления. Лаффер считал, что сокращение налогов, понижение предельных норм обложения может иметь стимулирующий эффект на экономику, налоговую базу:

налоговая база будет расти вследствие расширения объема производства;

часть экономических субъектов выходит из так называемой подпольной экономики в легальную;

активизируется рациональное использование производственных возможностей.

Эти три эффекта, взятые вместе, указывал Лаффер, демонстрируют простую логику того, как сокращение отдельных налоговых ставок может в действительности увеличить налоговые поступления. Зависимость между налоговыми ставками и налоговыми поступлениями представлена кривой Лаффера.

1. Прогнозирование и планирование в налогообложении: теоретические основы, цели, задачи, сфера применения.

Государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой стратегии).

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, опять же исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике.

Государственное налоговое планирование решает следующие основные задачи:

· формирование правового поля и налогового законодательства;

· построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов;

· оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы;

· разработка рациональной системы налоговых скидок и льгот;

· разработка налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу.

В зависимости от периода, целей и задач планирования различают оперативное (на месяц, квартал), текущее (на один финансовый год) и стратегическое (долгосрочное) налоговое планирование.

В целом процесс налогового планирования на государственном уровне можно представить в виде следующей последовательности:

1) устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения;

2) разрабатываются методы и конкретные мероприятия по реализации поставленных целей;

3) разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней;

4) определяются и устанавливаются конкретные пропорции распределения налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу налогового планирования;

5) составляется прогнозный расчет общих сумм налогов, взимаемых в каждой территории (административной единице), что должно обеспечить экономически обоснованные плановые показатели;

6) определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном и местном уровнях.

Прогнозирование – это предвидение, опережающее отображение действительности. Не определяя параметры развития с достаточной точностью, прогноз раскрывает альтернативы, положительные и отрицательные тенденции, противоречия и намечает условия, при которых обеспечивается решение поставленных задач. Задача прогноза – дать объективное, достоверное представление о том, что будет при тех или иных условиях. Постоянное видение перспективы позволяет своевременно обнаружить риски и принимать меры во избежание отрицательных результатов.

Налоговое прогнозирование выступает базой налогового планирования. Основная задача налогового прогнозирования – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет.

Налоговое прогнозирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. В его процессе Минфин России, в частности, принимает решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом федерального бюджета на предстоящий год в Правительство РФ направляются проекты соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действующее законодательство о налогах.

1. Выездная налоговая проверка, ее назначение и порядок проведения.

Выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у этих лиц. Выездные налоговые проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.
Предмет проверки – правильность исчисления и своевременность уплаты налога. При этом может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором назначена данная проверка.
Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирует Налоговый кодекс.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено 89 статьей НК РФ. Однако, в исключительных случаях продолжительность выездной налоговой проверки может быть увеличена до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

При реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

В ходе проверки должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Также может быть назначена экспертиза, привлечены специалисты и переводчики при необходимости.

о итогам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих, а также делаются ссылки на статьи Налогового кодекса, которые предусматривающие ответственность за конкретные нарушения законодательства о налогах.

1. Оформление материалов налоговых проверок и реализация принятых решений налоговым органом.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).
В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки.
2) наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица, а также адрес его места нахождения, либо места жительства.
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по акту.
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока в 15 дней, отведенного для подачи возражений.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

1. Камеральная налоговая проверка, ее назначение и порядок проведения.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

Основными задачами камеральной проверки являются:
- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности;
- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот;
- проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения:
1. форм отчетных документов, налоговых деклараций,
2. расчетов сумм налогов,
3. правильность применения налоговых льгот,
4. наличие необходимых платежных документов,
5. проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов,
6. производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое.

Камеральные проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков проводятся по каждому конкретному виду налогов.

В ходе проведения камеральных налоговых проверок, могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций и т.д. о выявленных ошибках сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести изменения. Если после проверки документов устанавливается факт налогового правонарушения, то составляется акт проверки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

1. Критерии эффективности налогового администрирования и оценки деятельности налоговых инспекций.

Налоговое администрирование – это установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны гос-ва и его органов.

Под налоговым администрированием также понимается динамическая развивающаяся система управления налогов. Отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

НА-это деят-ть уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

НА представляет собой инструмент, к-ый в конечном итоге определяет успех или неуспех общей бюджетно-налоговой политики страны.

НА состоит из след. элементов:

-структура, иерархия налоговых органов,

-права и обязанности налоговых органов,

-порядок сбора, обработки и проверки налог. отчетности,

-предоставление налогов. Льгот и применение налог. санкций,

-введение и обобщение налог. статистики, а также регулирование налоговых отношений с другими странами.

Задачами НА на макроуровне явл-ся:

-анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития,

-оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления,

-детальная (для ввода в действие в ближайшей перспективе) и концептуальная (на дальнейшую перспективу-до завершающей стадии переходного периода) разработка налогового законодательства.

Задачами НА на микроуровне явл-ся:

-ввод в действие принимаемых налоговых законов,

-обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов,
-разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов. При этом критерием эффективности НА следует считать обеспечение мобилизации налогов и сборов в объемах, отвечающих научно обоснованным на весь переходный период уровням налоговой нагрузки, при минимизации соответствующих затрат на функционирование налоговой системы.

Современная система НА должна выполнять несколько задач:

1) повышение уровня собираемости налогов,

2) создание справедливой прозрачной системы НА, которое помимо прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодат-ва и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов.
3) Обеспечение справедливых и равных условий налогообложения для юр лиц, работающих в одной сфере хоз. деят-ти.

1. Налоговая политика государства: содержание, цели, задачи. Виды налоговой политики государства.

Налоговая политика – совокупность финансовых, экономических и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества путем перераспределения финансовых ресурсов.

Содержание. Налоговая политика –
Косвенный метод регулирования позволяет более гибко и менее болезненно воздействовать на экономику
Налоговую политику во многом определяют формы и методы ее проведения
Формы:
1. политика максимальных налогов – чрезмерный налоговый гнет у хоз. суб. нет денег платить налоги и расширять бизнес, происходит массовое уклонение
2. Политика эк. Развития – учитывает фискальные интересы налогоплательщиков но сокращает расходы на соц программы. Цель – увеличение инвестиц. активности за счет благоприятного налогового климата
3. Политика разумных налогов – среднее между 1 и 2 высокие налоги и высокая социальная защита (Швеция, Норвегия, Скандинавия)
Цели. С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы, можно выделить следующие цели налоговой политики:
1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы
2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
Так же выделяют:
1. Экономические – ускорение развития экономики
2. Фискальные – обеспечение потребностей всех уровней власти для выполнения функций государства
3. Социальные – обеспечение политики регулирования доходов в интересах отдельных соц. Групп
4. Международные – выполнение межд. финансовых обязательств
Задачи. Основная задача налогового регулирования – обеспечить (создать благоприятные условия) стимулирование количественных и качественных параметров финансово-хозяйственной деятельности, тем самым, создавая благоприятные условия для дальнейшего развития. Иными словами, с макроэкономической точки зрения целью налогового регулирования является выявление связей между состоянием, динамикой, перспективой и системой налогообложения
А так же
1. Разумное соотношение прямых и косвенных налогов
2. Применение пропорциональных ставок
3. Обеспечение дискретности и непрерывности налогообложения
4. Широкое применение налоговых льгот
5. Использование системы налоговых вычетов и их целевая направленность

Совершенствование. Необходимо преодолеть нестабильность и нестыковку налогового законодательства, которая оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных.
Необходимо упрощение налоговой системы ведь она является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже. Множественность взимаемых налогов, сложная методика определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося числа работников налоговых органов.

1. Налоговая политика Российской Федерации в период 1992 – 2012 годы.

Налоговая политика – совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Основными задачами налоговой политики являются: обеспечение государства финансовыми ресурсами; регулирование экономики; решение социальных задач.

Существуют различные типы налоговой политики:

В России используется политика максимальных налогов характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет они возрастают, а потом начинают снижаться. Она осуществляется через налоговый механизм, который включает: планирование налогов; организацию взимания налогов; стимулирование взимания налогов; налоговый контроль.

Период налоговых реформ 1992–2013 гг. можно условно разделить на два этапа.

I этап – с конца 1991 г. до конца 1998 г., т.е. с момента принятия Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" до введения первой части НК РФ.

II этап – с 1 января 1999 г. с момента введения первой части НК РФ по настоящее время. Точно сказать, когда этот этап завершится, довольно трудно.

I этап налоговой реформы можно характеризовать следующим образом:

1) фискальная направленность налоговой политики государства;

2) нестабильность налогового законодательства;

3) сложность, запутанность и противоречивость законодательной и нормативно-правовой базы налогообложения;

4) разрушение единого экономического пространства, в том числе за счет широкого местного законотворчества в сфере налогообложения;

5) перекос в сторону увеличения прав налоговых органов и соответственно ущемления прав налогоплательщиков.

Налоговую политику на этом этапе можно характеризовать как политику максимальных налогов, которая выразилась в установлении многочисленных налогов, число которых по разным источникам составляло от 170 до 300; высоких ставках налогов; отмене налоговых льгот и расширении налоговой базы. Закономерным итогом такой экономической политики стал дефолт 1998 г., ухудшение и без того низких показателей уровня жизни населения.

На сегодняшнем этапе налоговая политика выступает одним из наиболее важных звеньев экономической политики России в целом, регулирующим экономические процессы в обществе. Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развития производства и экономического развития страны.

Основные изменения в налоговой системе, планируемые к реализации в ближайшие годы, будут направлены, в частности, на:

- создание особых условий ведения предпринимательской деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири, с расширением этого региона на Республику Хакасия и Красноярский край;

- стимулирование развития малого предпринимательства (субъектам РФ планируется предоставить право устанавливать для впервые зарегистрированных ИП, перешедших на УСН и ПСН и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, "налоговые каникулы" в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах);

-противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

1. Налоговые льготы, их виды и назначение. Условия применения налоговых льгот.

Основным элементом стимулирования деятельности субъектов хозяйствования выступает установление льгот по налогам и сборам. В Налоговом кодексе РФ отсутствует полный перечень налоговых льгот. В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, их можно условно разделить на три основных вида: налоговые освобождения, налоговые скидки, налоговые кредиты.

В первую группу налоговых льгот входят следующие налоговые освобождения.

Под налоговой амнистией обычно понимают предложение со стороны государства определенным категориям неплательщиков погасить свою просроченную задолженность по налогам в обмен на отмену наказания, которое может быть наложено за неуплату.

Налоговая льгота в виде полного освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков (например, участников войны, инвалидов и т.д.) применяется, как правило, по отношению к личным налогам, реже от налогов могут освобождаться некоторые категории юридических лиц.

Налоговые изъятия представляют собой выведение из-под налогообложения отдельных элементов объекта налога. Например - предоставление займов в денежной форме.

Налоговые каникулы - это полное освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период времени.

Понижение налоговых ставок - предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Вторая группа налоговых льгот – налоговые скидки - сопряжена, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них. Налоговые скидки - это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое сокращение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их доходов.

И наконец, третья группа налоговых льгот - налоговые кредиты. В широком понимании налоговые кредиты - это группа условных (требующих дополнительных оснований) льгот, предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения.

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие общие принципы предоставления налоговых льгот:

1) не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

2) нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера. Реализация данного принципа призвана способствовать формированию равных условий для всех налогоплательщиков и препятствовать искусственному созданию "индивидуально облегченных" условий хозяйствования для конкретных налогоплательщиков;

3) налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

4) законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения при установлении региональных налогов;

5) представительные органы муниципальных образований вправе предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения при установлении местных налогов;

6) налоговые льготы могут быть предоставлены только и исключительно актами законодательства о налогах и сборах. На практике это означает, что налоговые льготы не могут быть предоставлены, например, законодательством об иностранных инвестициях, образовании, культуре и т.п

1. Налоговая ставка. Формы и виды налоговых ставок. Роль налоговой ставки в реализации функций налогов.

Налоговая ставка – это размер налога, который зависит от субъекта и объекта налогообложения.

Налоговые ставки классифицируются следующим образом:

1. От вида деятельности плательщика:

- базовая – это определенный процент от дохода или прибыли (налог на прибыль вне зависимости от рода деятельности и размера прибыли);

- пониженные ставки – применяются для поддержки или стимулирования предприятия (в с/х баз.ст.=15%);

- завышенная ставка – для ограничения или регулирования деятельности предприятия (все игровые заведения ранее платили 60%).

2. В зависимости от построения налогов:

- твердая – определяется суммой денег;

- долевая – определяется процентом от объекта налогообложения

3. В зависимости от метода формирования налога:

- пропорциональная – действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

- прогрессивная - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода;

- регрессивная – средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.

Ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов. Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней. Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается систематическим уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой.

1. Принципы налогообложения и их характеристика. Эволюция принципов налогообложения. Реализация принципов налогообложения в налоговой системе РФ.

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали разную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов:

1. принцип справедливости — налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;

2. принцип определенности — обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3. принцип удобства для налогоплательщика - взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4. принцип экономичности взимания — издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Дальнейшему развитию идей А. Смита, их адаптации к современному социально-экономическому положению России и задачам государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать следующие основные принципы построения эффективной системы налогообложения:

5. принцип обязательности - принцип подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов (затруднения для уклонения от уплаты налогов, минимизация теневой экономики). Должна действовать формула «О налогах не договариваются»;

6. принцип равенства, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным;

7. принцип пропорциональности - предполагается установление лимита налогового бремени по отношению к ВВП;

8. принцип подвижности (эластичности) - подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики;

9. принцип стабильности - имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в экономически развитых странах нормальным интервалом считается три-пять лет);

10. принцип оптимальности - данный принцип подразумевает оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения;

11. принцип единства - единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц;

Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков. Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

1. Налоговая реформа 1998 г. и ее значение для развития российской налоговой системы.

Первым важным шагом в области налоговой реформы явилось принятие в 1998 году и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также налоговым администрированием. В частности, были введены важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы, четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентированы процесс исполнения обязанности по уплате налогов и правила налогового контроля, установлена ответственность за налоговые правонарушения.

Налоговая реформа в Российской Федерации, начавшаяся в конце 90-х годах прошлого века, не была в достаточной степени обеспечена разработкой и утверждением к