Студопедия

КАТЕГОРИИ:

АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника


Глава 18. БАНКОВСКИЙ НАДЗОР И АУДИТ




 

18.1. Виды контроля деятельности банков

18.2. Содержание и организация банковского надзора

18.3. Банк России как орган банковского регулирования и надзора

18.4. Содержание и организация банковского аудита

18.5. Организация внутреннего контроля и аудита в банках

 

18.1. Виды контроля деятельности банков

 

Ресурсная база коммерческих банков состоит в основном из привлеченных средств, включая средства населения. Это вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков, законностью совершаемых ими операций и их финансовой стабильностью.

Контроль за деятельностью банков проводится в целях обеспечения устойчивости отдельных банков и предусматривает целостный и непрерывный надзор за банковской деятельностью в соответствии с законодательством.

Выделяют следующие основные виды контроля за операциями коммерческих банков:

1) межгосударственный;

2) государственный;

3) аудиторский.

Межгосударственный контроль и надзор осуществляются в рамках различных объединений государств, практикующих координацию денежно-кредитной и финансовой политики (например, СНГ - Содружество Независимых Государств в период своего возникновения); а также силами международно-финансовых организаций, участие в работе которых предполагает наличие контроля не только за деятельностью конкретного банковского учреждения, но и за развитием экономической ситуации в стране в целом и в банковской системе в частности (Международный валютный фонд, Европейский центральный банк).

Стратегия развития банковского сектора РФ предполагает совершенствование трансграничного банковского надзора. Для этого необходимо расширять сферу взаимодействия с надзорными органами стран происхождения и стран пребывания кредитных организаций, имеющих дочерние структуры на территории иностранных государств, на основе заключаемых соглашений о сотрудничестве в области надзора.

Государственный контроль за деятельностью банков осуществляется, как правило, двумя центральными ведомствами:

- центральным банком, являющимся основным субъектом государственного контроля и надзора в банковском секторе;

- министерством финансов и его региональными учреждениями.

Регулирование кредитно-банковской сферы - система мер, посредством которых государство через центральный банк обеспечивает стабильное и безопасное функционирование банков, предотвращает дестабилизирующие процессы в банковском секторе.

Аудиторский контроль - форма независимого контроля за деятельностью банков. Аудит представляет собой независимую проверку деятельности банков и иных кредитных учреждений, в результате которой аудитор выражает свое мнение о финансовой отчетности банка и его финансовом состоянии. Отечественные коммерческие банки должны ежегодно проводить обязательный аудит своей финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством.

С деятельностью коммерческого банка связаны два вида аудита, которые принципиально отличаются один от другого. Это внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для осуществления которого в банке создается специальное подразделение - управление внутреннего контроля. Цель создания внутренней службы контроля - минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыльности.

Порядок и правовые основы банковского надзора и аудита в отечественной практике регламентируются Федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", "Об аудиторской деятельности". В основе организации контроля в банковской сфере находятся рекомендации Всемирного банка (Базель, 1997) "Базовые принципы эффективного надзора за банковской деятельностью".

Регулирование банковской деятельности возложено на Банк России, который до недавнего времени управлял и банковским аудитом.

 

18.2. Содержание и организация банковского надзора

 

Банковский надзор преследует две цели:

1) защиту клиентов (вкладчиков и кредиторов) коммерческих банков от возможных потерь;

2) поддержание финансовой стабильности и надежности банков.

Система банковского надзора обычно включает в себя следующие элементы:

- типы кредитных учреждений, подлежащих надзору;

- процедуры выдачи лицензий на совершение банковских операций;

- стандарты бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности;

- комплекс принудительных и предупредительных мер воздействия в отношении банков, нарушающих существующие правила деятельности, и мер по финансовому оздоровлению для таких банков;

- периодический контроль за принятием мер по устранению выявленных в ходе проверки банков недостатков в их работе;

- порядок аннулирования лицензий на совершение банковских операций;

- правила обязательности аудиторских проверок;

- процедуры введения временной администрации по управлению проблемным банком;

- порядок признания банка несостоятельным (банкротом) и открытия конкурсного производства и т.п.

Организация банковского надзора имеет свои особенности в каждой стране. Во многих странах контроль за банками является задачей центрального банка, в других странах ее осуществляют органы министерства финансов или государственный орган, подчиненный ему. Например, в Великобритании, Италии, Голландии и ряде других стран банковский надзор ведет центральный банк. В Германии, США, Японии существует смешанная система, при которой центральный банк разделяет обязанности по надзору с другими государственными органами. В Канаде и Швейцарии органы надзора отделены от центрального банка.

Организация банковского надзора регламентируется национальным банковским законодательством.

В задачи ведомства, выполняющего функции надзора и контроля за деятельностью кредитных учреждений, входят:

- выдача лицензий на банковскую деятельность, регистрация кредитных учреждений и т.п.;

- текущий надзор (проверка отчетности, представляемой банками; ревизии на местах; контроль за соблюдением норм банковских операций);

- принятие соответствующих мер вплоть до отзыва банковской лицензии в установленных законодательством случаях (при несоблюдении банковского законодательства, критическом финансовом состоянии и т.п.).

Банковскую лицензию выдает государственное учреждение, осуществляющее контроль за банками, которое часто является частью центрального банка (Россия), но которое также может быть частью министерства финансов (Япония) или собственно федеральным органом, подчиняющимся министерству финансов (Германия).

Лицензирование служит средством, с помощью которого надзорные органы определяют возможности создаваемых кредитных институтов заниматься банковской деятельностью.

Ключевой вопрос процесса лицензирования - анализ информации о создаваемом кредитном учреждении:

- состава основных акционеров банка;

- источников первоначально инвестируемого капитала;

- минимальных размеров уставного капитала;

- компетентности руководства банка;

- круга предполагаемых операций и стратегии банка;

- правильности оценки банковских активов по их рыночной стоимости;

- политики банка по созданию резервов на случай возникновения сомнительной задолженности;

- возможного влияния создаваемого банка на состояние конкуренции в кредитно-финансовом секторе и др.

Методами текущего банковского надзора являются:

1) пруденциальный (дистанционный) надзор;

2) инспектирование (ревизия) на местах.

Дистанционный (документарный) надзор - проверка отчетности, представляемой банками. Это позволяет органам надзора проанализировать данные о надежности и стабильности банковского учреждения на текущий момент и определить вероятность возникновения проблем в работе банка в будущем.

Для оценки финансового состояния банка надзорные органы используют периодическую отчетную документацию и ежегодные финансовые отчеты (годовой баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку), подтвержденные аудиторской проверкой.

Критериями оценки надежности коммерческих банков выступают:

- достаточность капитала;

- качество активов;

- ликвидность;

- доходность;

- менеджмент.

Надзор за соблюдением норм банковских операций осуществляется по следующим направлениям:

- соотношение капитала с активами;

- установление лимитов кредитов одному заемщику;

- соблюдение нормативных коэффициентов ликвидности.

Оценка финансового состояния банка на основе периодической отчетности (выполнение нормативов ликвидности, информация о крупных кредитах, кредитах, выдаваемых акционерам (участникам); максимальный размер риска на своего вкладчика и др.) должна позволять надзорным органам заблаговременно распознавать риск банковских операций и в конкретных случаях противостоять ему.

Инспектирование (ревизия) на местах предоставляет право надзорному органу проверять достоверность получаемой информации о деятельности банка. Целями инспектирования являются:

- объективная оценка финансового положения банка;

- оценка качества управления банком;

- принятие необходимых мер для исправления негативных тенденций в деятельности банка.

В зависимости от целей и масштабов проверки подразделяются следующим образом:

1) общие;

2) ограниченные;

3) специальные.

Во время общей проверки анализируются разные аспекты деятельности банка (особенно в области риска): соблюдение банком законов, правильность составления отчетов, наличие эффективной системы управления, а также проводится оценка общего финансового состояния банка.

При ограниченных проверках рассматриваются определенные аспекты деятельности банка, отдельные зоны риска, например, анализируется кредитный портфель.

В ходе специальных проверок объектом изучения становятся конкретные операции банка, например сделки с иностранной валютой или ценными бумагами.

Частота проведения ревизий и их объем зависят от степени доверия надзорных органов к кредитным учреждениям, наличия у них проблем. В одних странах ревизии на местах проводятся редко и их объектом становятся, как правило, нестабильные банки, в других проверкам придается большее значение.

Во всех странах по результатам проверок на местах оформляются письменные отчеты, представляемые в надзорные органы для принятия необходимых мер.

 

18.3. Банк России

как орган банковского регулирования и надзора

 

Банк России от лица государства осуществляет регулирование и надзор банковской деятельности в целях обеспечения стабильной и безубыточной работы коммерческих банков и банковской системы в целом.

Основными сферами надзора и регулирования Банка России являются:

- лицензирование и регистрация кредитных организаций;

- внешнее наблюдение посредством дистанционного анализа данных отчетности;

- инспекторские проверки на местах;

- регулирование деятельности кредитных организаций посредством установления экономических нормативов;

- порядок отзыва лицензии и прекращения деятельности кредитных организаций, санация проблемных банков.

В соответствии с законом кредитная организация имеет право проводить банковские операции только при условии ее государственной регистрации и при наличии лицензии Банка России, который регистрирует кредитные организации и ведет книгу государственной регистрации кредитных организаций. Реестры кредитных организаций Банк России публикует в открытой печати.

Для регистрации и лицензирования в территориальное учреждение Банка России необходимо представить следующие документы:

- заявление с ходатайством о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций;

- экономическое обоснование создания кредитной организации;

- документы, подтверждающие право собственности на здание банка;

- учредительный договор;

- устав кредитной организации;

- протокол общего собрания учредителей;

- свидетельство (копия платежного поручения) об уплате государственной пошлины за регистрацию кредитной организации;

- нотариально удостоверенные копии свидетельств о государственной регистрации учредителей - юридических лиц, аудиторские заключения о достоверности их финансовой отчетности с приложением балансов и отчетов о прибылях и убытках за три последние года деятельности, а также подтверждения налоговых органов о выполнении обязательств перед бюджетом за последние три года;

- декларации о доходах учредителей - физических лиц, заверенные органами налоговой службы и подтверждающие источники происхождения средств, вносимых в уставный капитал кредитной организации;

- анкеты кандидатов на должности руководителей исполнительных органов и главного бухгалтера;

- список учредителей кредитной организации.

Минимальный размер уставного капитала для вновь регистрируемой кредитной организации составляет 5 млн евро.

Уставный капитал формируется из вкладов учредителей банка в виде:

- денежных средств в национальной и иностранной валюте;

- материальных активов.

Банком России установлен предельный размер неденежной части уставного капитала кредитной организации. В первые два года деятельности банка размер неденежной части уставного капитала не должен превышать 20%, в последующие годы - 10%.

После получения свидетельства о регистрации кредитной организации открывают корреспондентский счет в Банке России. Коммерческий банк может быть зарегистрирован в форме акционерного общества либо общества с ограниченной ответственностью.

Лицензия выдается кредитной организации после государственной регистрации и полной оплаты объявленного уставного капитала.

Вновь созданной кредитной организации могут быть выданы следующие виды лицензий:

- на осуществление банковских операций со средствами в рублях (без права привлечения во вклады средств физических лиц);

- на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады средств физических лиц);

- на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

В дальнейшем банк может расширить круг своих операций путем получения дополнительных лицензий. Чтобы получить дополнительную лицензию, банк должен соответствовать следующим требованиям:

- финансовая устойчивость в течение последних шести месяцев;

- выполнение обязательных резервных требований;

- отсутствие задолженностей перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

- наличие организационной структуры, включающей в себя службу внутреннего контроля;

- наличие соответствующих технических условий и квалифицированного персонала.

Действующему банку могут быть выданы следующие виды лицензий на совершение банковских операций:

- со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц), которая дает право устанавливать корреспондентские отношения с неограниченным числом зарубежных банков;

- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, которая может быть выдана при наличии лицензии (или одновременно с лицензией) на проведение операций со средствами в рублях и иностранной валюте;

- лицензия на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях;

- лицензия на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте.

Генеральная лицензия может быть выдана банку, имеющему лицензии на осуществление всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте и отвечающему требованию относительно размера уставного капитала.

Банк, у которого есть генеральная лицензия, имеет право создавать филиалы за границей и (или) приобретать доли (акции) в уставном капитале кредитных организаций - нерезидентов.

Получить право на привлечение денежных средств физических лиц и генеральную лицензию могут только банки, с даты регистрации которых прошло не менее двух лет.

Как уже упоминалось в п. 2.2, особое место в системе надзора Банка России принадлежит дистанционному (пруденциальному) контролю и инспектированию кредитных организаций. Пруденциальный надзор основан на проверке данных отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, классификации кредитов по степени риска и величине созданных по ним резервов, соблюдении экономических нормативов, что дает возможность своевременного распознавания предполагаемых проблем у кредитной организации.

Пруденциальные нормы деятельности банка - меры профилактики рисков, меры предосторожности. Это установленные Банком России:

- предельные величины рисков, принимаемые кредитными организациями (обязательные экономические нормативы, лимит открытой валютной позиции). Это требования к минимальному объему уставного капитала, достаточности собственного капитала, ликвидности баланса, максимальному риску на одного заемщика (кредитора), предельной величине кредитного риска;

- нормы по созданию резервов, обеспечивающих ликвидность кредитных организаций и покрытие возможных потерь (норматив обязательных резервов, резерв на возможные потери по кредитам, учтенным векселям, под обесценение ценных бумаг и др.);

- требования, невыполнение которых может отрицательно повлиять на финансовое положение кредитных организаций или возможность реальной оценки их финансовой деятельности, включая требования по ведению бухгалтерского учета, представлению отчетности, а также требования в отношении сферы регистрации, лицензирования и расширения деятельности кредитных организаций.

Общее финансовое состояние кредитной организации определяется на основе данных бухгалтерской, финансовой, статистической отчетности, материалов проверок и аудиторских заключений, выполнения требований, установленных нормативными актами Банка России. Он контролирует соблюдение коммерческими банками экономических нормативов достаточности капитала, ликвидности баланса и рисковости банковских операций.

Данные об обязательных нормативах банков приведены в табл. 18.1.

 

Таблица 18.1. Обязательные нормативы банков <*>

 

Наименование Описание норматива Нормативное значение
Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1) Ограничивает риск несостоятельности банка и определяет требования к минимальной величине собственных средств (капитала) банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков. Определяется как процентное отношение размера собственных средств (капитала) банка к сумме его активов, взвешенных по уровню риска Для банков с размером собственного капитала: до 5 млн евро - не менее 11%; от 5 млн евро и выше - не менее 10%
Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) Регулирует риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет минимальное процентное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования Не менее 15%
Норматив текущей ликвидности банка (Н3) Ограничивает риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное процентное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования и на срок до 30 календарных дней Не менее 50%
Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) Ограничивает риск потери ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы и определяет максимальное отношение кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 календарных дней к собственным средствам (капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней Не более 12%
Норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) Ограничивает кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное процентное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка Не более 25%
Норматив максимального размера крупных кредитных рисков (Н7) Ограничивает совокупную величину крупных кредитных рисков банка и определяет максимальное процентное отношение совокупной величины крупных кредитных рисков и размера собственных средств (капитала) банка Не более 80%
Норматив максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) (Н9) Ограничивает кредитный риск банка в отношении участников (акционеров) банка и определяет максимальное процентное отношение размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам), к собственным средствам (капиталу) банка Не более 50%
Норматив совокупной величины риска по инсайдерам банка (Н10) Ограничивает совокупный кредитный риск банка в отношении всех инсайдеров, к которым относятся физические лица, способные воздействовать на принятие решения о выдаче кредита банком. Определяет максимальное процентное отношение совокупной суммы кредитных требований к инсайдерам к собственным средствам (капиталу) банка Не более 3%
Норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения юридических лиц (Н12) Ограничивает совокупный риск вложений банка в акции (доли) других юридических лиц и определяет максимальное процентное отношение сумм, инвестируемых банком на приобретение других юридических лиц акций (долей), к собственным средствам (капиталу) банка Не более 25%

 

--------------------------------

<*> Инструкция Банка России от 16 января 2004 г. N 110-И "Об обязательных нормативах банков".

 

Контроль за соблюдением банками обязательных экономических нормативов проводят главные территориальные управления Банка России на основании ежемесячных отчетов и балансов банков и расчетов экономических нормативов. Цель проверки обязательных экономических нормативов состоит в решении следующих задач:

- проверка правильности расчета экономических нормативов;

- выявление фактов нарушения обязательных нормативов или отрицательных тенденций, свидетельствующих об ухудшении финансового состояния банка;

- оценка эффективности системы внутрибанковского контроля за состоянием обязательных экономических нормативов.

Нарушение отдельных экономических нормативов сигнализирует о финансовой неустойчивости кредитной организации.

Ежемесячно территориальное учреждение Банка России составляет соответствующее заключение, которое в случае нарушение банком обязательных экономических нормативов становится основанием для взыскания штрафа.

Критическим моментом в деятельности кредитной организации является возникновение отрицательного или нулевого капитала. В этом случае территориальное учреждение Банка России представляет в Департамент банковского регулирования и надзора аналитическую записку, в которой сообщает о мерах, принимаемых для выхода банка из критического положения. Кредитные организации в соответствии с законодательством несут ответственность за достоверное и правильное составление расчетов обязательных экономических нормативов.

Банк России контролирует деятельность коммерческих банков, выполняя также проверки на местах. В процессе инспекционных проверок проводится углубленный анализ всех сторон деятельности кредитной организации, оцениваются серьезность выявленных недостатков и их реальная угроза интересам кредиторов (вкладчиков), определяются меры воздействия на кредитную организацию в зависимости от характера допущенных нарушений. В приоритетном порядке проверяются крупные банки ввиду их особой роли в финансовой системе и проблемные банки - в целях устранения негативных моментов в их деятельности.

Этим занимается специальное подразделение Банка России - Главное управление инспектирования коммерческих банков. Проверки могут быть:

1) комплексными;

2) некомплексными (выборочными).

Комплексная проверка проводится в срок не более 30 дней и предусматривает изучение всех основных операций банка, своевременности завершения операционного дня и составления ежедневного баланса. Комплексной проверке подлежат все банки не реже одного раза в два года.

Некомплексная проверка ограничена сроком до 15 дней и затрагивает отдельные сферы деятельности банка.

По результатам проверки составляется акт в трех экземплярах, каждый из которых подписывается руководителем проверки и представителями проверяемого банка. Один из экземпляров акта передается проверяемому банку.

При выявлении нарушений в деятельности кредитной организации Банк России принимает необходимые меры.

Предупредительные меры применяются главным образом на ранних стадиях возникновения недостатков, в частности, когда показатели деятельности банка ухудшаются, но это не угрожает интересам вкладчиков и кредиторов. К предупредительным мерам воздействия относятся:

- доведение до органов управления кредитной организации информации о недостатках в ее деятельности;

- предложение рекомендаций надзорного органа в части исправления создавшейся в кредитной организации ситуации;

- внесение предложения представить в надзорный орган программу мероприятий, направленных на устранение недостатков, включая (при необходимости) обязательства, принимаемые на себя кредитной организацией, ее участниками (акционерами);

- установление дополнительного контроля за деятельностью кредитной организации и выполнением ею рекомендуемых мероприятий.

При более серьезных нарушениях предупредительные меры могут сочетаться с принудительными. К основаниям для применения принудительных мер воздействия относятся: нарушение (невыполнение) кредитной организацией банковского законодательства, нормативных актов и предписаний Банка России, непредставление информации, представление неполной или недостоверной информации, а также случаи, когда совершаемые кредитной организацией операции создают реальную угрозу интересам клиентов и (или) кредиторов (вкладчиков).

К основным принудительным мерам воздействия относятся:

- штрафы;

- ограничение проведения отдельных операций на срок до шести месяцев;

- запрет осуществления банковских операций, предусмотренных выданной лицензией, на срок до одного года;

- запрет открытия филиалов на срок до одного года;

- требование замены руководителей кредитной организации;

- введение временной администрации по управлению кредитной организацией;

- отзыв лицензии на совершение банковских операций.

Применяемые меры воздействия, как правило, оформляются в виде предписания.

Важнейшими направлениями совершенствования регулирования и надзора являются:

- развитие содержательного риск-ориентированного надзора;

- обеспечение функционирования системы раннего реагирования и применения комплексной оценки деятельности кредитных организаций;

- повышение оперативности и эффективности решений, принимаемых в рамках банковского надзора.

 

18.4. Содержание и организация банковского аудита

 

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности и оценке финансового состояния кредитных организаций. Банковскому аудиту принадлежит важная роль в системе раннего выявления проблем кредитных организаций.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.

Общие принципы аудита - независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудиторы (аудиторские фирмы) могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и организации ведения бухгалтерского учета, а также анализу финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации. Такие проверки направлены на повышение качества бухгалтерского учета и рентабельности кредитных организаций.

Банковский аудит может быть:

1) обязательным;

2) инициативным;

3) сплошным;

4) выборочным.

Обязательный аудит - ежегодная аудиторская проверка деятельности кредитных организаций, установленная законодательством РФ. Обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации.

Инициативный аудит проводится по просьбе кредитной организации - по решению совета директоров или правления банка.

Аудит может быть:

а) внешним;

б) внутренним.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе сторонними аудиторами (аудиторскими фирмами). В договоре указывают перечень рассматриваемых вопросов, сроки проведения и стоимость работ, порядок расчетов, права и обязанности аудиторов и кредитной организации и т.д. Коммерческие банки сами выбирают аудиторов.

Аудиторы имеют право:

- самостоятельно выбирать формы и методы аудиторской проверки;

- получать от руководства кредитной организации все документы о ее деятельности;

- требовать от любого сотрудника кредитной организации такую информацию и разъяснения по ней;

- проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы аудируемого банка;

- получать по письменному запросу всю необходимую информацию от третьих лиц и др.

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией, должны предусматривать следующее:

- работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

- работники аудиторской организации должны быть профессионально компетентными;

- проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт;

- необходимо в достаточной мере направлять действия работников, вести текущий контроль на всех уровнях, чтобы выполненная работа соответствовала требованиям к уровню качества;

- требуется постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора нужно исходить из соображений независимости аудиторской организации, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства кредитной организации.

Физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы, обязаны пройти аттестацию, т.е. сдать квалификационный экзамен. Для этого у них должны быть:

- соответствующее образование - высшее экономическое или юридическое;

- определенный стаж работы по экономическому или юридическому профилю (на постоянной основе не менее трех лет из последних пяти).

Кроме того, каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого года проходить повышение квалификации по программе, установленной уполномоченным федеральным органом.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" Минфин России определен в качестве уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. При нем предусмотрено создание Совета по аудиторской деятельности для учета мнения профессиональных участников аудита. Большое значение придается аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям.

Нормативные документы Минфина России определяют правила проведения аттестации аудиторов, порядок аккредитации профессиональных аудиторских объединений, функции Совета по аудиторской деятельности.

Аудиторские проверки осуществляются на основе правил (стандартов) аудиторской деятельности. Они подразделяются на два вида:

- федеральные правила (стандарты), которые обязательны для всех участников аудита;

- внутренние правила (стандарты), действующие в аудиторских организациях и не противоречащие федеральным.

Федеральные стандарты определяют цель и основные принципы аудита, а также требования к его документированию, планированию, определению существенности, содержанию аудиторских доказательств, форме и содержанию аудиторского заключения, системе внутреннего контроля качества аудита, оценке аудиторских рисков и т.п.

Под документацией подразумеваются рабочие документы и материалы, получаемые в связи с проведением аудита. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при выполнении текущего контроля и проверке работы аудитора; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудиторская проверка предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки результатов работы.

Аудитор в процессе аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, ресурсах, доходах и расходах кредитной организации считается существенной, если ее искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности банка. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению; рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо принимать во внимание существенность при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур. Между существенностью и аудиторским риском есть обратная зависимость, т.е., чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитной организации аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, обнаруженных в ходе аудита, существенной.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему нужно снизить аудиторский риск посредством дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства кредитной организации внесения поправок в ее финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором при проведении проверки. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи в качестве основы финансовой (бухгалтерской) отчетности; а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников кредитной организации и информация, полученная от третьих лиц.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Основные задачи аудиторской проверки кредитных организаций:

- соблюдение законодательных требований, правил, принципов и способов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях;

- обоснованность и правильность документального оформления банковских операций по существу и по форме;

- своевременность проведения расчетных операций по счетам плательщиков;

- достаточность созданных резервов на возможные потери по активным операциям банка;

- соблюдение требований Банка России в части организации внутрибанковского контроля за отражением операций в учете;

- определение достоверности аналитического и синтетического учета.

По итогам обязательной аудиторской проверки кредитной организации за год аудиторами оформляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение считается официальным документом в установленной форме о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитной организации и соответствии порядка ведения ею бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности о результатах хозяйственной деятельности, которая позволяет пользователям делать правильные выводы о финансовом и имущественном положении банка и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть содержит общие сведения о проверяющей аудиторской организации или об аудиторе, работающем самостоятельно (название документа, полное наименование аудиторской фирмы, реквизиты банковских счетов и др.).

Особое значение имеет аналитическая часть. В ней рассматриваются следующие вопросы:

- соблюдение кредитной организацией действующего законодательства по совершаемым операциям;

- состояние бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации;

- правильность расчетов и соблюдения обязательных экономических нормативов;

- правомерность формирования уставного, резервного и других фондов кредитной организации;

- правильность учета и формирования доходов кредитной организации;

- качество управления кредитной организацией и др.

В итоговой части должно быть высказано мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности банка в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении в целях привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся в банке и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

В условиях перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и аудита финансовая отчетность кредитных организаций должна обеспечивать информацией всех заинтересованных пользователей для принятия решений об инвестировании своего капитала. Это должна быть информация не только о текущем финансовом состоянии банка (его ресурсах, ликвидности, рисковости, доходности банковских операций), но и о возможных результатах будущих операций для определения потенциальными инвесторами сумм и сроков инвестиций, будущих доходов в виде дивидендов и процентов. Именно такую финансовую отчетность должны подтвердить аудиторы и составить по ней аудиторское заключение. Подтверждаемая аудиторами финансовая отчетность должна включать в себя: баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснительную записку к финансовой отчетности.

В случаях непредставления кредитной организацией подлежащих проверке документов, оказания давления на проверяющих или возникновения иных обстоятельств, препятствующих подготовке всестороннего и объективного аудиторского заключения, аудитор вправе отказаться от составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Итоги аудиторской проверки обсуждаются с руководством кредитной организации.

Далее аудиторское заключение должно быть представлено в территориальное учреждение Банка России в подтверждение годового отчета кредитной организации.

Аудиторские организации несут ответственность за выдачу неквалифицированных заключений.

Кредитные организации обязаны ежегодно публиковать в открытой печати годовой баланс, отчет о прибылях и убытках в установленных Банком России формах после подтверждения аудиторской организацией и представлять в главное управление (национальный банк) Банка России вместе с аудиторским заключением.

Выданное аудиторское заключение служит гарантом достоверности представленных кредитной организацией отчетных данных.

 

18.5. Организация внутреннего контроля и аудита в банках

 

Организация внутреннего контроля в банках - один из наиболее серьезных факторов, способных оказать влияние на отдельную кредитную организацию и банковскую систему в целом, так как проблемы внутреннего контроля нередко приводят к возникновению кризисных ситуаций. В связи с этим вопросам улучшения организации внутреннего контроля в России уделяется большое внимание. Совершенствование и эффективность надзорной деятельности в настоящее время обеспечиваются смещением акцента с контроля за правильностью совершения банковских операций на оценку рисков, возникающих при их проведении, применение профессиональной оценки как основы для анализа показателей качества деятельности, финансового состояния и перспектив развития банков.

Проверки отдела внутреннего контроля направлены на оценку состояния учета в банке, внезапные ревизии и оценку профессионального уровня сотрудников.

Устав банка должен содержать пункт о службе внутреннего контроля. Его основная цель - защита интересов инвесторов, банка и его клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликта интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности. Сотрудники службы внутреннего контроля вправе:

- получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проверки документы, в том числе приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством банка и его подразделений, бухгалтерские, учетно-отчетные и денежно-расчетные документы;

- определять соответствие действий и операций, выполняемых сотрудниками банка, требованиям нормативных актов Банка России, внутренних документов банка, ведения учета и составления отчетности;

- привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений банка для решения задач внутреннего контроля.

Сотрудники службы внутреннего контроля обязаны:

- организовывать постоянный контроль путем регулярных проверок работы подразделений банка и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику банка, должностных инструкций;

- обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

- разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений;

- осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений;

- обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, давать рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям;

- обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов;

- представлять заключения по итогам проверок руководству банка и соответствующих подразделений банка для принятия мер по устранению нарушений.

Право на вынесение мотивированного суждения по важным качественным аспектам деятельности кредитных организаций, таким как система внутреннего контроля и управление рисками в банке, предоставлено Банку России. Сейчас предусмотрено более тесное взаимодействие Банка России не только с руководством кредитной организации, но и с ее собственниками в лице совета директоров по результатам проверки. Основная цель проверки системы внутреннего контроля в банках - оценка соблюдения ими правил организации и осуществления внутреннего контроля, достоверности представляемой в Банк России отчетности и иной информации о внутреннем контроле в банке, а также оценка соответствия организации внутреннего контроля характеру, масштабам и условиям деятельности банка.

 

Выводы

 

1. Контроль за деятельностью банков проводится в целях обеспечения финансовой устойчивости отдельных банков и предусматривает целостный и непрерывный надзор за банковской деятельностью в соответствии с законодательством. Выделяют следующие основные виды контроля за операциями коммерческих банков: межгосударственный; государственный; аудиторский.

2. Межгосударственный контроль и надзор проводятся в рамках объединений государств, практикующих координацию денежно-кредитной и финансовой политики. Государственный контроль за деятельностью банков осуществляется, как правило, двумя центральными ведомствами: центральным банком - основным субъектом государственного контроля и надзора в банковском секторе; министерством финансов и его региональными учреждениями. Аудиторский контроль представляет собой форму независимого контроля за деятельностью банков.

3. Банковский надзор преследует две цели: защиту клиентов (вкладчиков и кредиторов) коммерческих банков от возможных потерь; поддержание финансовой стабильности и надежности банков.

4. Основными сферами надзора и регулирования со стороны Банка России являются: лицензирование и регистрация кредитных организаций, внешнее наблюдение путем дистанционного анализа данных отчетности, инспекторские проверки на местах, регулирование деятельности кредитных организаций посредством установления экономических нормативов, порядок отзыва лицензии и ликвидации кредитных организаций, санация проблемных кредитных организаций.

5. Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских организаций (аудиторов) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности и оценке финансового состояния кредитных организаций. Банковскому аудиту принадлежит важная роль в системе раннего выявления проблем кредитных организаций.

6. Организация внутреннего контроля в банках - один из наиболее серьезных факторов, способных оказать влияние на состояние конкретной кредитной организации и банковской системы в целом. Проверки отдела внутреннего контроля направлены на оценку состояния учета в банке, проведение внезапных ревизий, оценку профессионального уровня сотрудников.

 

Термины и понятия

 

Контроль за деятельностью банков

Межгосударственный контроль

Государственный контроль

Аудиторский контроль

Банковский надзор

Лицензирование и регистрация кредитных учреждений

Текущий надзор

Пруденциальный надзор

Инспектирование (ревизия) на местах

Общие, ограниченные и специальные проверки

Комплексные и некомплексные (выборочные) проверки

Предупредительные и принудительные меры воздействия

Банковский аудит

Аудиторы (аудиторские фирмы)

Обязательный аудит

Инициативный аудит

Внешний аудит

Аттестация, квалификационный экзамен

Аккредитация профессиональных аудиторских объединений

Совет по аудиторской деятельности

Аудиторские проверки

Стандарты аудиторской деятельности: федеральные и внутренние

Документирование, планирование, существенность аудита

Программа аудита

Аудиторские доказательства

Аудиторский риск

Аудиторское заключение

Финансовая (бухгалтерская) отчетность

Международные стандарты учета и аудита

Служба внутреннего контроля

 

Вопросы и задания для самостоятельной работы

 

1. Перечислите виды контроля за деятельностью кредитных организаций.

2. Назовите основные документы, определяющие правовую основу банковского надзора и аудита.

3. Что понимается под содержанием банковского надзора?

4. Назовите основные направления и методы банковского надзора.

5. Охарактеризуйте порядок лицензирования и регистрации кредитных организаций.

6. Какие виды лицензий на банковскую деятельность существуют в отечественной практике?

7. Перечислите основные виды проверок кредитных организаций со стороны Банка России.

8. Назовите предупредительные и принудительным меры воздействия Банка России.

9. Каковы цель и принципы банковского аудита?

10. Назовите основные виды аудиторских проверок.

11. Перечислите права и обязанности аудиторов.

12. Что такое аудиторское заключение?

13. Какие виды стандартов аудиторской деятельности используются в российской практике?

14. В чем заключаются документирование, планирование и определение существенности аудита?

15. Что понимается под программой аудита?

16. Что понимается под аудиторскими доказательствами и аудиторским риском?

17. Какие процедуры используются для получения аудиторских доказательств?

18. Каковы общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита?

19. Охарактеризуйте организацию внутреннего контроля и аудита в банках.

20. Перечислите основные права и обязанности сотрудников служб внутреннего контроля в кредитных организациях.

21. В чем заключается основная цель проверки организации внутреннего контроля в банках Банком России?

 


Поделиться:

Дата добавления: 2015-04-04; просмотров: 333; Мы поможем в написании вашей работы!; Нарушение авторских прав





lektsii.com - Лекции.Ком - 2014-2024 год. (0.007 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав
Главная страница Случайная страница Контакты