УСН может применяться добровольно.

УСН не вправе применять:

– предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

– профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

– нотариусы, адвокаты, иные формы адвокатских образований;

– налогоплательщики ЕСХН;

– предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

– предприниматели, доходы которых превысили предельный размер (в 2013 году – 60 млн. руб.);

– предприниматели, не уведомившие в установленные сроки о переходе на УСН.

Применение УСН предусматривает освобождение предпринимателя от уплаты:

– НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности);

– НДС (за исключением отдельных операций).

Порядок перехода на УСН:

Уведомление о переходе на УСН подается в налоговую инспекцию по месту жительства до начала года – не позднее 31 декабря. Вновь зарегистрированный предприниматель подает такое уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (УСН в этом случае применяется с даты постановки на учет). В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Объект налогообложения:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбирается налогоплательщиком самостоятельно (указывается в уведомлении) и не меняется в течение года, но может быть изменен с начала следующего года.

Налоговая база:денежное выражение объекта налогообложения

Учет доходов и расходов:ведется в Книге учета доходов и расходов[22].

Налоговая ставка:

– 6% при объекте налогообложения «доходы»;

– 15% при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (для отдельных видов деятельности установлены ставки 10%[23], а также 5% и 10%[24]).

Налоговый период:календарный год.

Отчетные периоды:1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сумма налога и авансовых платежей = (Д – Р) х Ст – Ав,

где Д – сумма полученных доходовза отчетный (налоговый) период

(нарастающим итогом с начала года);

Р – сумма произведенных расходовза отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом с начала года) при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

Ст – налоговая ставка;

Ав – сумма авансовых платежейза предыдущие отчетные периоды.

Сумму налога (авансовых платежей) можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности[25], но не более чем на 50%(ограничение не распространяется на предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам).

Срок представления декларации:

– ежегодно не позднее 30 апреля следующего года.

– не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСН.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей:

– за 1 квартал – не позднее 25 апреля (авансовый платеж),

– за полугодие – не позднее 25 июля (авансовый платеж),

– за 9 месяцев – не позднее 25 октября (авансовый платеж),

– за год – не позднее 30 апреля следующего года либо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСН (налог).

Система налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей [26]

На уплату ЕСХН вправе добровольно перейти предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями,производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию (доля дохода от реализации которой составляет не менее 70%).

Не вправе применять ЕСХН предприниматели:

–занимающиеся производством подакцизных товаров;

– не уведомившие в установленные сроки о переходе на уплату ЕСХН.

Уплата ЕСХН предусматривает освобождение предпринимателя от уплаты:

– НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

– НДС (за исключением отдельных операций).

Порядок перехода на уплату ЕСХН:

Уведомление о переходе на уплату ЕСХН подается в налоговую инспекцию по месту жительства до начала года – не позднее 31 декабря (в уведомлении указывается доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции по итогам предыдущего года). Вновь зарегистрированный предприниматель подает такое уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (в этом случае они признаются налогоплательщиками ЕСХН с даты постановки на учет).

Объект налогообложения:доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база:денежное выражение объекта налогообложения.

Учет доходов и расходов:ведется в Книге учета доходов и расходов[27].

Налоговая ставка:6%.

Налоговый период:календарный год.

Отчетный период:полугодие.

Сумма налога и авансовых платежей = (Д – Р) х Ст – Ав,

где Д – сумма полученных доходовза отчетный (налоговый) период

(нарастающим итогом с начала года);

Р – сумма произведенных расходовза отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом с начала года);

Ст – налоговая ставка;

Ав – сумма авансовых платежейза отчетный период.

Срок представления декларации:

– ежегодно не позднее 31 марта следующего года.

– не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Сроки уплаты:

– за полугодие – не позднее 25 июля (авансовый платеж),

– за год – не позднее 31 марта следующего года либо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя (налог).

Общий режим налогообложения

Может применяться по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД. Применяется «по умолчанию» в случае, если предприниматель не выбрал ни один из специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН или УСН на основе патента). Предусматривает уплату НДФЛ и НДС.

Налог на доходы физических лиц[28]

Налоговая база:суммадоходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (профессиональных, социальных, имущественных и стандартных).

Учет доходов и расходов:ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций[29].

Налоговая ставка:13%.

Налоговый период:календарный год.

Сумма налога = (Д – В) х Ст – Ав,

где Д – сумма полученных доходовза налоговый период;

В – сумма налоговых вычетов,в том числе профессиональных (расходы), за период;

Ст – налоговая ставка;

Ав – сумма авансовых платежей.

Сумма авансовых платежейопределяется налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода, указанной в декларации формы 4-НДФЛ для предпринимателей, приступивших к деятельности, в дальнейшем – исходя из дохода, фактически полученного за предыдущий налоговый период (на основании декларации 3-НДФЛ), уменьшенного на сумму стандартных и профессиональных вычетов (расходов).

Срок представления декларации:

– ежегодно не позднее 30 апреля следующего года (по форме 3-НДФЛ);

– в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от предпринимательской деятельности (по форме 4-НДФЛ);

– в 5-дневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности (по форме 3-НДФЛ).

Сроки уплаты авансовых платежей:

– за январь - июнь - не позднее 15 июля (1/2 годовой суммы авансовых платежей);

– за июль - сентябрь - не позднее 15 октября (1/4 годовой суммы авансовых платежей);

– за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года (1/4 годовой суммы авансовых платежей).

Сроки уплаты налога: не позднее 15 июня следующего года.

Налог на добавленную стоимость[30]

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДСимеют право использовать предприниматели, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей, представившие в налоговую инспекцию уведомление и подтверждающие документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Налоговая база:стоимость реализуемых (передаваемых) товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе для собственных нужд, выполнения СМР для собственного потребления.

Учет:ведется в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книге покупок и Книге продаж[31].

Налоговые ставки:0%, 10%, 18%, 10/110%, 18/118%.

Налоговый период:квартал.

Сумма налога = (НБ1 х Ст1) + … + (НБn х Стn) – НВ,

где НБ1, …, НБn – налоговая базапо каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

Ст1, …, Стn – ставки налога;