Нормативный метод

Использование нормативного метода учета калькулирования себестоимости продукции предусматривает предварительный расчет нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в производственном процессе отклонений от нормативных затрат. Простым алгебраическим сложением определяются фактические затраты по нормам и отклонениям. Характеризуя данный метод, следует отметить момент составления предварительной нормативной калькуляции, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и объемов незавершенного производства. Изменения действующих норм фиксируются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма — заранее установленная величина. Имеет место в условиях прогрессивной технологии и организации производства. По мере развития производства и совершенствования в использовании материальных и трудовых ресурсов нормы могут изменяться.

К принципам нормативного метода калькулирования следует отнести:

- предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости);

- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

- установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.16

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты, и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, с учетом индекса изменения норм. В отраслях легкой промышленности, где доля незавершенного производства невелика по отношению к выпуску продукции, оно оценивается по сокращенной номенклатуре статей калькуляции по остаткам сырья и материалов.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее тру­доемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты, и нормативная калькуляция со­ставляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

— остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

— при незначительных изменениях норм в течение отчет­ного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использова­нии нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в невер­ном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда докумен­тируются, ведется их укрупненный учет, без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т. д (табл. 4.5.1).

Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

Таблица 4.5.1

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

4.6. Система «стандарт-кост»

Смысл системы «стандарт-кост» (Standard Costs) заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная цель — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Суть метода «стандарт-кост» заключается в предварительном нормировании затрат по элементам и статьям, а также в формировании нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части. Необходимы в процессе калькулирования по данной системе периодическое уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений норм за месяц.

В системе «стандарт-кост» фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма - это плановый показатель на перспективу, а в действительности учет состоит в отражении многочисленных отклонений от норм. В случае отсутствия отклонений или когда фактические затраты меньше нормативных, это может означать, что была рассчитана не предельно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать. Данная система исключает возможность перевыполнения плана.

«Стандарт-кост» - система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут быть заранее исчислены); «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Характерные особенности данного метода заключаются в следующем:

- в основе выявления отклонений от стандартов в процессе списания средств лежат бухгалтерские записи, а не их документирование. Задача руководства не допускать отклонений;

- не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты;

- для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.