Машино-часы

Для анализа смешанных затрат используется метод наибольших и наименьших значений. Суть этого метода состоит в изучении затрат и объема производства за прошедший период, выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровней производства и сравнении изменений в затратах, произошедших в результате производства на этих двух уровнях.

Ниже приведены данные об уровнях производства и затратах за период:

Объем Общие

производства, маш-час. затраты, у.е.

Если переменные затраты на единицу продукции постоянны, а общие постоянные затраты остаются без изменений, то рост затрат произойдет за счет роста переменных затрат. Поэтому переменные затраты на единицу продукции рассчитываются следующим образом:

Разница в затратах

Разница в объеме производства =

10 000 у.е.

20 000 ед. = 0,5 у.е. переменных затрат на единицу

Тогда, постоянные затраты будут равны:

30 000 – 30 000 ´ 0,5 = 15 000 у.е. за период,

или 20 000 – 10 000 ´ 0,5 = 15 000 у.е. за период.

Формула примет вид: у = 15 000 + 0,5х, где у – общие затраты

х – объем производства

Ограничения метода наибольших и наименьших значений:

· Ссылка на прошлые данные предполагает, что (1) производительность единственный фактор,

влияющий на затраты и (2) прошлые затраты предопределяют будущие затраты

· Использование только двух значений – наибольшего и наименьшего – означает, что результаты могут быть искаженными из-за случайных вариаций этих значений.

2) Релевантные и нерелевантные затраты и доходы изменяются при принятии решения, в то время как принятие какого-либо решения не влияет на нерелевантные затраты и доходы.

Пример

Необходимо сделать выбор: путешествовать на собственном автомобиле или на общественном транспорте. Налог на владельца транспортных средств и затраты на его страховку нерелевантны, то есть не принимаются в расчет при принятии решения, поскольку эти затраты остаются без изменения независимо от того какое решение будет принято. Однако затраты на бензин для автомобиля являются релевантными затратами, так как зависят от принимаемого решения.

Вместо терминов «релевантные» и «нерелевантные» затраты могут использоваться термины

«устранимые» и «неустранимые» затраты.

3) Устранимые затраты – это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

4) Невозвратные затраты – это затраты, которые были понесены и не могут быть изменены никаким последующим решением. Данные затраты необходимо игнорировать при анализе последующих курсов действий.

Пример

компания уплатила 10 000 у.е. за оборудование специального назначения. Так как издержки были понесены, то инвестиция в оборудование является невозвратными затратами.

5) Альтернативные затраты определяются как потенциальная выгода, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться.

Пример

Компания стоит перед выбором инвестировать деньги в ценные бумаги или приобрести оборудование. Если компания инвестирует в оборудование, то альтернативными затратами будут доходы от инвестиций, которые могли бы быть получены в случае приобретения ценных бумаг.

6) Приростные затраты (также называют дифференцированными затратами) – это любые затраты имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или частично при другом варианте действий. Приростные затраты могут быть как постоянными так и переменными затратами.

Пример

Компания рассматривает возможность перехода от продаж через розничную торговлю к прямым продажам. Ниже приведены текущие доходы и расходы в сравнении с прогнозной информацией

В нашем случае дифференцированные продажи в сумме 100 000 у.е. и дифференцированные затраты в сумме 60 000 у.е. приведут к дополнительной прибыли в сумме 40 000 у.е.

Затраты для планирования и контроля

1) Нормативные затраты это планируемые затраты на единицу продукта. Их используют для составления смет и оценки выполнения запланированных результатов. По окончании сметного периода фактические затраты сравниваются с нормативными затратами для выявления отклонений.