Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.

На приведенных схемах отражено движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании методов учета полных затрат и директ-костинг.

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

при использовании метода учета полных затрат

┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐

│Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │

┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │

│П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\ /│\│

│е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼──┼─────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘

│м│────┘ └──────┘ │ │ │ └──────┘ └──────┘ └──────

│е│ ┌────────────┐ │ │ │

│н│ │Счет 70 │ │ │ │

│н│ │Дт Кт │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │

│е│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│з│ └──────────┼─┘ │ │ │

│а│ └─────────┘ │ │

│т│ ┌────────────┐ │ │

│р│ │Счет 25 │ │ │

│а│ │Дт Кт │ │ │

│т│ │/│\ │ │ │ │

│ы│──┼─┘ │ │ │ │

└─┘ │ │ │ │ │

┌─┐ └──────────┼─┘ │ │

│П│ │ │ │

│о│ └────────────┘ │

│с│ │

│т│ │

│о│ │

│я│ │

│н│ ┌────────────┐ │

│н│ │Счет 26 │ │

│ы│ │Дт Кт │ │

│е│ │/│\ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│з│ │ │ │ │ │

│а│ └─┼────────┼─┘ │

│т│────┘ └───────────────┘

│р│

│а│

│т│

│ы│

└─┘

Схема

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

при использовании метода директ-костинг

┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐

│Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │

┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │

│П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\/│\ /│\│

│е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼─────┼─┘

│м│────┘ └──────┘ │ │ └──────┘ └──────┘ │ └──────

│е│ ┌────────────┐ │ │ │

│н│ │Счет 70 │ │ │ │

│н│ │Дт Кт │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │

│е│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│з│ └──────────┼─┘ │ │ │

│а│ └─────────┘ │ │

│т│ ┌────────────┐ │ │

│р│ │Счет 25 │ │ │

│а│ │Дт Кт │ │ │

│т│ │/│\ │ │ │ │

│ы│──┼─┘ │ │ │ │

└─┘ │ │ │ │ │

┌─┐ └──────────┼─┘ │ │

│П│ │ │ │

│о│ └────────────┘ │

│с│ │

│т│ │

│о│ │

│я│ │

│н│ ┌────────────┐ │

│н│ │Счет 26 │ │

│ы│ │Дт Кт │ │

│е│ │/│\ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│з│ │ │ │ │ │

│а│ └─┼────────┼─┘ │

│т│────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

│р│

│а│

│т│

│ы│

└─┘

Схема

Пример. Предприятие "Орион" производит изделие А. За отчетный месяц были произведены следующие расходы:

- прямые трудовые затраты - 80 000 руб.;

- прямые материальные затраты - 100 000 руб.;

- общепроизводственные затраты - 30 000 руб.;

- управленческие расходы - 70 000 руб.;

Всего за месяц выпущено 100 шт.

Из них реализовано 80 шт. по цене 3000 руб.

Рассчитаем себестоимость изделия А двумя методами (таблица 1):

Таблица1

Теперь определим финансовый результат (таблица 2):

Таблица 2

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

В бухгалтерском учете предприятия "Орион" это будет отражено следующими проводками:

при использовании метода полных затрат:

Дебет 20 Кредит 70

- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10

- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;

Дебет 20 Кредит 25

- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26

- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 280 000 руб. - оприходована готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена продукция;

Дебет 90 - 2 Кредит 43

- 224 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 16 000 руб. - определен финансовый результат;

при использовании метода директ-костинг:

Дебет 20 Кредит 70

- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10

- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;

Дебет 20 Кредит 25

- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 210 000 руб. - оприходована готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена продукция;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 168 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2000 руб. - определен финансовый результат.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

Тема: «Методы калькулирования как базы ценообразования»