Новое время. Новое время представляет собой период Великих географических открытий

Новое время представляет собой период Великих географических открытий. В странах Европы (Англии, Голландии, Испании, Португалии, Франции, Германии) формируются национальные экономики. С развитием торговли, в том числе внешней, обусловливающей накопление капитала и конкурентоспособность товаров, создается объективная потребность в промышленном производстве. Происходит определенная динамика в росте промышленного капитала, развиваются рыночные отношения. В учете распространяются идеи двойной бухгалтерии, ее венецианского, торгового, варианта. Учет признается средством управления.

В качестве предпосылок возникновения управленческого учета из массива научных знаний XV — середины XVIII вв. можно выделить следующие:

§ развитие (распространение) управленческой направленности учета, его выделение в качестве функции управления;

§ практику использования калькуляции не только в торговле, но и в учете производства, достаточно совершенные методы ее исчисления;

§ эмпирически доказанную возможность калькулирования без использования системы двойной записи;

§ наличие определенной системы счетов для учета затрат (прямых и косвенных).

На этапе Нового времени формируются лишь предпосылки возникновения управленческого учета, ключевой из них является практическая потребность в достоверном и правильном исчислении прибыли.

1.3. Промышленный этап: возникновение и распространение управленческого учета

Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885—1920 гг.).

Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить следующие его особенности.

1. Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция). Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:

§ общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);

§ торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);

§ бухгалтерский (общий) и промышленный учет (учет затрат) (Россия);

§ бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

2. Рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований управленческих решений (США).

3. Выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.

4. Развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач.

5. Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.

6. Создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.

7. Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.

8. Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции.

9. Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:

§ прямые и косвенные (непрямые, накладные);

§ производственные и коммерческие;

§ переменные и постоянные;

§ стандартные и фактические.

Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором (США).

Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

§ развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;

§ усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;

§ приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);

§ разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;

§ формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;

§ разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.