ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Экономическое содержание основных средств

Осуществление хозяйственной деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для производства продукции, продвижения, хранения и продажи товарно-материальных ценностей.

Средства труда, функционирующие в сфере производства и обращения товарно-материальных ценностей, образуют основные фонды субъекта хозяйствования.

Основные фонды участвуют в процессе производства и обращения длительное время, при этом натуральная форма их не меняется.

Основные фонды организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Поэтому они являются объектом пристального внимания учета, анализа и контроля, особенно в условиях российской экономики - в условиях нестабильности, разрыва хозяйственных связей, непредсказуемости рыночной конъюнктуры, усиления конкуренции и тому подобных факторов.

Основные средства представляют собой вложение денежных средств в основной капитал, который участвует в целом ряде производственных циклов и переносит свою стоимость на себестоимость продукции и издержек производства (обращения) по частям через амортизационные отчисления, чем обеспечивает с одной стороны, процесс потребления основного капитала, а с другой стороны процесс воспроизводства основных фондов, источником которого наряду с прибылью являются амортизационные отчисления.

Таким образом, основные средства представляются собой стоимостное (денежное) выражение основных фондов организации [25, с.220].

Являясь материальной базой функционирования торговых предприятий, основные средства способствуют решению следующих важных задач:

- обеспечению качества и сохранности товарно-материальных ценностей;

- экономии и облегчению живого труда работников торгового предприятия;

- росту средней выработки торгового персонала;

- созданию необходимых условий для высококачественного обслуживания покупателей;

- сокращению затрат времени покупателей, связанного с покупкой товаров и услуг в торговле [25, с.221].

Роль основных средств в процессе труда торговых работников определяется тем, что в своей совокупности они образуют материально- техническую базу и в целом определяют производственную мощь торгового предприятия.

В современных условиях необходимо повышать уровень отдачи основных средств, так как это ведет к росту эффективности хозяйственно-торговой деятельности, увеличению занятости рабочей силы. Поэтому эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий работы торгового предприятия.

Обеспечение максимальной загрузки машин, торгового и хозяйственного оборудования, рационального и более полного использования торговых и складских площадей, служебных помещений и территорий предприятия способствуют росту объемов продаж, снижению себестоимости продаваемых товарно-материальных ценностей, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости торгового предприятия, повышению эффективности его работы в целом. От решения всего комплекса вопросов, связанных с использованием основных средств, в большей степени зависит эффективность хозяйствования предприятия.

Таким образом, одна из существенных задач экономической науки состоит в правильном теоретическом осмыслении воспроизводственных процессов, выработке наиболее рациональных форм управления ими. Речь идет о глубоком изменении содержания и роли основных средств, амортизации, износе, капитальных вложений в рыночных условиях, выработке наиболее рациональных форм их учета, анализа и направлений управления ими.

Следовательно, изучение учета основных средств предприятий торговли и углубленный анализ показателей их состояния, движения и эффективности использования являются наиболее актуальными вопросами [42, с.442].

Для характеристики основных средств применяется их группировка по следующим признакам (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Классификация основных средств по различным критериям [22, с.245]

По функциональному назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в торгово-технологическом процессе (машины, оборудование), создают условия для его нормального осуществления (здания, сооружения, электросети) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные средства - это основные средства, которые непосредственно не участвуют в торгово-технологическом процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы), но находятся в ведении торговых предприятий.

По принципу вещественно-натурального составаосновные средства подразделяются на:

- здания (кроме жилых) – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся корпуса торговых центров, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов, а также внутренние коммуникации зданий, необходимые для их эксплуатации. В ту же группу входят специализированные здания с фундаментами для крупногабаритного оборудования, сооруженными в процессе строительства;

- сооружения – инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в торгово-технологическом процессе без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций. К ним относятся, в частности: линии электропередач, трубопроводы, кабельные линии связи, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации и пр.;

- жилища – здания, предназначенные для постоянного проживания, а также передвижные щитовые домики, плавучие дома, исторические памятники, идентифицированные как жилые дома. Передвижные домики производственного назначения (мастерские, АТС) и непроизводственного назначения (административные, бытовые) относятся к подразделу «Здания»;

- машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие. К энергетическим (силовым) машинам относятся машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии, для превращения энергии любого вида в механическую: паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы. К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения и хранения готового продукта, товаров, перемещения предметов труда в ходе производственного и товарного обращения. В данный подраздел входят все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, а также оборудование транспортное, строительное, торговое, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое, водоснабжения и канализации и другие виды оборудования;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства – предназначенные для измерения объема, веса, длины. Это средства измерения и управления (регулирования) торгово-технологических процессов;

- вычислительная техника – техника и устройства, предназначенные для оборудования систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации;

- транспортные средства – предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относится подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного). Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории; передвижные кухни) не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо соответствующее оборудование;

- производственный и хозяйственный инвентарь – это средства труда, необходимые для облегчения торгово-технологических процессов (рабочие столы, прилавки, торговые шкафы), а также предметы конторского и хозяйственного назначения, не используемые в торгово-технологическом процессе (спортивный инвентарь, часы, предметы противопожарного назначения). То есть объектами классификации могут быть только предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта;

- рабочий и продуктивный скот (кроме молодняка и животных на откорме);

- многолетние насаждения – все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;

- земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности у предприятия;

- прочие основные средства [32, с. 31].

По отраслевому признаку основные средства делятся на основные средства торговли, машиностроения, нефтяной и газовой промышленности, черной и цветной металлургии и т.д.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, то есть принадлежащие предприятию на правах собственности, и арендованные (взятые в аренду, лизинг).

В зависимости от степени воздействия на предмет труда (характер использования в хозяйственной деятельности) основные средства разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные средства, которые в процессе производства и товарного обращения непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные средства можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного и торгово-технологических процессов (здания, сооружения).

Для оперативного анализа основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств [48, с. 209].

Под производственной (видовой) структуройпонимается соотношение различных групп основных средств по вещественно-натуральному составу в их общей годовой стоимости.

Важнейшим показателем производственной (видовой) структуры основных средств является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объемы продаж, мощность предприятия, другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части основных средств. Поэтому повышение ее доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной (видовой) структуры основных средств на предприятии.

Производственная (видовая) структура основных средств на предприятии зависит от следующих факторов: специфики предприятия, ускорения научно-технического процесса, уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства, географического местонахождения и др.

Технологическая структураосновных средств характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости.

В узком плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных вида торгового оборудования в его общем количестве, или как доля легковых автомобилей в общем количестве транспорта, имеющегося на предприятии.

Возрастная структураосновных средств характеризует их распределение по возрастным группам. Согласно гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (от 1 года до 30 лет и свыше), определяемые налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объектов основных средств на основании классификации .

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, согласно ст. 11 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ утверждена Правительством РФ (Постановление от 01.01.2002 г. № 1), применяется с 1 января 2002 г. может использоваться для целей проводимого анализа (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация основных средств по возрастной структуре

Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам основных средств.

Основная задача на торговом предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных средств (особенно активной части), так как от этого зависят уровень их физического и морального износа, а, следовательно, и результаты работы предприятия.

Оценка основных средства - это денежное выражение их стоимости. В настоящее время применяются три вида их оценки (рис.1.2) [48, с.405].

	Виды оценки основных средств
Первоначальная стоимость	Восстановительная стоимость	Остаточная стоимость

Рис. 1.2 Виды оценки основных средств

Первоначальная стоимость основных средств - стоимость слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а так же иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. В зависимости от способов поступления основных средств их первоначальная стоимость определяется следующим образом:

- внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

- изготовленных на самом предприятии, а так же приобретенных у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи;

- долгосрочно арендуемых - по договоренности сторон.

Восстановительная стоимость основных средств- это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения основных средств, уровня инфляции и др.

Исчисление восстановительной стоимости основных средств связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату. Целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств.

Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов – прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Госкомстатом РФ, к балансовой стоимости основных средств. Это позволяет осуществлять перманентное исчисление восстановительной стоимости объектов применительно к условиям колебания рыночных цен.

Организация имеет право осуществлять переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством. В условиях инфляции переоценка основных средств на торговом предприятии позволяет:

- объективно оценить истинную стоимость основных средств;

- более правильно и точно определить затраты на производство и продажу продукции;

- более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств;

- объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду) [48, с.78].

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации, то есть это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на издержки обращения. Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние.

Стоимостная оценка основных средств необходима не только для их учета, анализа и планирования, но и для определения объема, структуры капитальных вложений и источников финансирования. Воспроизводство имеет две формы:

- простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации;

- расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации [36, с. 102].

Затраты капитала на воспроизводство основных средств имеют, как правило, долгосрочный характер и осуществляются в виде долгосрочных инвестиций на новое строительство, на расширение и реконструкцию имеющихся мощностей, на техническое перевооружение и пр.

Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные и заемные. К источникам собственных средств предприятия для финансирования воспроизводства основных средств относятся амортизация и прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия. Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния предприятия.

К заемным источникам относят: кредиты банков, заемные средства других организаций, долевое участие в строительстве, финансирование из бюджета и пр. Вопрос о выборе источников финансирования капитальных вложений должен решаться с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого капитала, эффективности отдачи от него, соотношения собственного и заемного капиталов, экономических интересов инвесторов и заимодавцев.

По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать финансовые ресурсы для простого воспроизводства основных средств, то есть обеспечивать замену выбывающих средств труда. Статистика свидетельствует, что ежегодные суммы амортизационных отчислений значительно превышают размеры стоимость выбывших основных средств [39, с. 94].

Это превышение начисляемой амортизации имеет устойчивую тенденцию к росту. В связи с этим в экономической теории и практике хозяйствования сложилось мнение о закономерном характере избыточности амортизации по сравнению с потребностью в средствах для восстановления изношенных средств и возможности ее изъятия для накопления. Вопрос о возможности использования амортизационных отчислений на расширенное воспроизводство - один из наиболее сложных и дискуссионных. Он обсуждается в экономической литературе уже много лет, но окончательно не решен. Высказывается мнение, согласно которому амортизационный фонд не может служить источником накопления основных средств [39, с. 95].

В то же время большинство экономистов как: Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, Е.Е. Ермолович, Г.В. Савицкая, К.Ф. Снитко, В.В. Сушкевич, Н.А. Русак утверждают, что в современных условиях амортизационные отчисления закономерно являются источником расширенного воспроизводства основных средств, источником их накопления. Многие исследователи, признавая прямое экономическое назначение амортизационного фонда как источника простого воспроизводства, не исключают вместе с тем возможности использования его и для расширенного воспроизводства [39, с. 96].

В связи с ростом потенциала, необходимостью интенсификации его использования выдвигаются особые требования к политике возмещения средств труда, недостатки которой в настоящее время проявляются в снижении темпов замены изношенных фондов, скоплении в некоторых отраслях народного хозяйства значительного количества устаревшего оборудования со всеми вытекающими из этого отрицательными последствиями.

Поэтому рациональное расходование амортизационного фонда является существенным резервом повышения эффективности торгово-хозяйственной деятельности. Видимое превышение начисленными суммами амортизации потребностей в возмещении выбывающих средств труда, закономерное образование в амортизационном фонде постоянного излишка средств, который якобы может быть использован для накопления, объясняется, как правило, действием двух факторов - научно-техническим прогрессом и особенностями кругооборота основных средств [22, с. 57].

В связи с научно-техническим прогрессом растет производительность труда (выработка), поэтому стоимость воспроизводства основных средств должна снижаться. В результате для возмещения их потребительной стоимости требуется меньше средств, чем накоплено амортизационном фонде.

Другими словами, чтобы восстановить совокупную дееспособность выбывающих орудий труда, надо расходовать меньше средств, чем предусмотрено нормами амортизации. Восстановление примененных средств производства в прежних размерах обусловливает повышение их мощности, дееспособности. В таком случае размеры накопленной амортизации позволяют обеспечить потребности не только простого, но и расширенного воспроизводства.