организации

Тема 7. Информационное обеспечение финансовой политики

1. Понятие коммерческой тайны

2. Содержание финансовой отчетности субъектов предпринимательской деятельности

3. Стоимостная оценка статей баланса

4. Методы регулирования статей Отчета о прибылях и убытках

5. Консолидированная финансовая отчетность

2. Под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным или рекомендованным формам.

Основными формами бухгалтерской отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс характеризует состояние активов организации и источников их формирования. В балансе отражается состояние средств в денежной оценке, причем каждая сумма средств представлена двояко: как в активе баланса, показывающем, куда вложены финансовые ресурсы, так и в пассиве, где указываются источники их происхождения. Кроме того, информация дифференцирована по времени – приводятся показатели, относящиеся к началу года и концу отчетного периода (поскольку одна из функций баланса заключается в характеристике изменений в финансовом состоянии организации за определенный период). Отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Он содержит сравнение суммы всех доходов от продажи товаров и услуг и других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для обеспечения ее функционирования. Данные в отчете приводятся нарастающим итогом, т. е. с начала года до конца отчетного периода.

Прочие формы отчетности по сути представляют собой аналитические расшифровки или дополнения к этим формам. Так, в отчете о движении капиталаотражаются данные о наличии и движении составляющих собственного капитала: уставного (паевого) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и потребления, средств целевого финансирования, нераспределенной прибыли прошлых лет.

Отчет о движении денежных средств(ДС) базируется на данных по счетам учета ДС и содержит сведения о денежных потоках, включая остатки на начало и конец отчетного периода. Движение ДС представляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности организации.

Приложение к бух балансу формы №5 отражает наличие и движение основных средств по первоначальной стоимости, остатки краткосрочной, долгосрочной, в т.ч. просроченной задолженности

Организации п/к составляют Отчет о расходах на реализацию, где отражается сумма расходов по основному виду деятельности сферы обращения в постатейном разрезе, а также соответствующая им сумма доходов.

Вопр. 29 – 30.

Стоимость материалов, отпускаемых в производство, может быть оценена следующими способами:

1. Метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО)

2. Метод оценки запасов по ценам последних закупок (ЛИФО)

3. По средневзвешенной стоимости

Метод ФИФО предполагает, что запасы используются в том порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода, отражаемые в бухгалтерском балансе, показывают последние по сроку покупки.

Например,

На производство было использовано 4000 ед., в остатке на конец месяца 6000 ед.

Стоимость запасов на конец месяца = 2000 × 4,75 + 4000 × 4,40 = 27100 тыс р.

Стоимость материалов, включенных в себестоимость продукции

= 43900 – 27100 = 16800 тыс р.

По методу ЛИФО стоимость запасов, приобретенных последними, используется для включения в себестоимость продукции, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости материалов, приобретенных первыми.

Стоимость запасов на конец месяца = 2000 × 4,00 + 4000 × 4,40 = 25600 тыс р.

Стоимость материалов, включенных в себестоимость продукции

= 43900 – 25600 = 18300 тыс р.

При использовании метода учета по средневзвешенной стоимости, запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода.

Средневзвешенная стоимость единицы = 43900 : 10 000 = 4,39 тыс р.

Стоимость запасов на конец месяца = 6000 × 4,39 = 26340 тыс р.

Стоимость материалов, включенных в себестоимость продукции

= 43900 – 26340 = 17560 тыс р.

Таким образом, видно, что изменение метода оценки производственных запасов влияет на структуру бухгалтерского баланса.

Изменение методов начисления амортизации основных средств также влияет на структуру баланса.

Например, Как изменится структура актива бухгалтерского баланса, если организация примет решение о переходе с линейного метода начисления амортизации по объекту №1 на один из следующих методов:

А) метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,2.

Б) метод суммы чисел лет.

Годовая линейная норма начисления амортизации по объекту 6,67%.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на 1 января 2860 млн р.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 1983 млн р.

Оставшийся срок полезного использования объекта на 1 января 6 лет.

Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,2.

Годовая норма амортизации = 100 : 6 ×2,2 = 36,67%

Годовая сумма амортизации за 1-ый год = 1983 ×36,67% = 727,17 млн р.

Остаточная стоимость объекта на начало следующего года =

1983 – 727,17 = 1255,83 млн р.

Метод суммы чисел лет

Сумма чисел лет = 1+2+3+4+5+6 = 21

Годовая норма амортизации за 1-ый год = 6 : 21 × 100 = 28,57%

Годовая сумма амортизации за 1-ый год = 1983 ×28,57% = 566,54 млн р.

Остаточная стоимость объекта на начало следующего года =

1983 – 566,54 = 1416,46 млн р.

Линейный метод

Годовая сумма амортизации = 2860 ×6,67% = 190,76 млн р.

Остаточная стоимость объекта на начало следующего года =

1983 – 190,76 = 1792,24 млн р.

Задача 1. Рассчитайте стоимость одного из видов производственных запасов, отраженную в балансе по состоянию на 1 июля если организация использует метод оценки запасов по ценам последних закупок исходя из следующих данных.

1. Остаток данного вида сырья на начало июня представлен в таблице 1.

Таблица 1. Остаток сырья на начало июня

2. На протяжении июня организация производила закупки данного вида сырья, представленные в таблице 2.

Таблица 2. Закупки сырья в июне

3. В июне было использовано на производство продукции 98,7 тонн данного вида сырья.

Задача 2. Используя исходные данные задачи 1 рассчитайте стоимость одного из видов производственных запасов, отраженную в балансе по состоянию на 1 июля если организация использует метод оценки запасов по ценам первых закупок.

Задача 3. Используя исходные данные задачи 1 рассчитайте стоимость одного из видов производственных запасов, отраженную в балансе по состоянию на 1 июля если организация использует метод оценки запасов по средневзвешенной стоимости.

Задача 4. Рассчитайте стоимость основных средств, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 2010 г., если организация примет решение о переходе с линейного метода начисления амортизации по объекту №1 на метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 1,6.

1. Годовая линейная норма начисления амортизации по объекту №1 – 5,88%.

2. Первоначальная стоимость основных средств на 1 января 2009 г., всего – 14900 млн р., в том числе объекта №1 – 3240 млн р.

3. Остаточная стоимость всех основных средств на 1 января 2009 г. – 8670 млн р., в том числе объекта №1 – 1150 млн р.

4. Оставшийся срок полезного использования объекта №1 на 1 января 2009 г. – 4 года.

5. Начисленная сумма амортизации за 2009 год по остальным объектам основных средств – 412 млн р.

Задача 5. Рассчитайте стоимость основных средств, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 2010 г., если организация примет решение о переходе с линейного метода начисления амортизации по объекту №1 на метод суммы чисел лет.

6. Годовая линейная норма начисления амортизации по объекту №1 – 7,14%.

7. Первоначальная стоимость основных средств на 1 января 2009 г., всего – 78940 млн р., в том числе объекта №1 – 5470 млн р.

8. Остаточная стоимость всех основных средств на 1 января 2009 г. – 51370 млн р., в том числе объекта №1 – 2247 млн р.

9. Оставшийся срок полезного использования объекта №1 на 1 января 2009 г. – 5 лет.

10. Начисленная сумма амортизации за 2009 год по остальным объектам основных средств – 3751 млн р.

Задача 6. Как изменится структура актива бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2010 г., если организация примет решение о переходе с линейного метода начисления амортизации по объекту №1 на один из следующих методов:

А) метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,2.

Б) метод суммы чисел лет.

11. Годовая линейная норма начисления амортизации по объекту №1 – 6,67%.

12. Первоначальная стоимость основных средств на 1 января 2009 г., всего – 17530 млн р., в том числе объекта №1 – 2860 млн р.

13. Остаточная стоимость всех основных средств на 1 января 2009 г. – 8414 млн р., в том числе объекта №1 – 1273 млн р.

14. Оставшийся срок полезного использования объекта №1 на 1 января 2009 г. – 6 лет.

15. Начисленная сумма амортизации за 2009 год по остальным объектам основных средств – 586 млн р.

16. Стоимость оборотных средств по состоянию:

· на 1 января 2009 г. – 21460 млн р.;

· на 1 января 2010 г. – 23177 млн р.

Решение:

Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,2.

Годовая норма амортизации = 100 : 6 ×2,2 = 36,67%

Годовая сумма амортизации за 2009-ый год = 1273 ×36,67% = 466,81 млн р.

Остаточная стоимость объекта на 1 января 2010 г. =

1273 – 466,81 = 806,19 млн р.

Остаточная стоимость остальных объектов на 1 января 2010 г. = 8414-1273-586 = 6555 млн р.

Итого остаточная стоимость основных средств 806,19 + 6555 = 7361,19 млн р.

Итого актив баланса:

· на 1 января 2009 г. = 8414 + 21460 = 29874 млн р.

· на 1 января 2010 г. = 7361,19 + 23177 = 30538,19 млн р.

Доля основных средств:

· на 1 января 2009 г. = 8414 : 29874 × 100 = 28,16%

· на 1 января 2010 г. = 7361,19 : 30538,19 × 100 = 24,10%

· Снижение на 4,06 п.п. (24,10 – 28,16)

Метод суммы чисел лет

Сумма чисел лет = 1+2+3+4+5+6 = 21

Годовая норма амортизации за 2009-ый год = 6 : 21 × 100 = 28,57%

Годовая сумма амортизации за 2009-ый год = 1273 ×28,57% = 363,70 млн р.

Остаточная стоимость объекта на 1 января 2010 г. =

1273 – 363,70 = 909,30 млн р.

Остаточная стоимость остальных объектов на 1 января 2010 г. = 8414-1273-586 = 6555 млн р.

Итого остаточная стоимость основных средств 909,30 + 6555 = 7464,30 млн р.

Итого актив баланса:

· на 1 января 2009 г. = 8414 + 21460 = 29874 млн р.

· на 1 января 2010 г. = 7464,30 + 23177 = 30641,30 млн р.

Доля основных средств:

· на 1 января 2009 г. = 8414 : 29874 × 100 = 28,16%

· на 1 января 2010 г. = 7464,30 : 30641,30× 100 = 24,36%

· Снижение на 3,8 п.п. (24,36 – 28,16)

Линейный метод

Годовая сумма амортизации = 2860 ×6,67% = 190,76 млн р.

Остаточная стоимость объекта на 1 января 2010 г. =

1273 – 190,76 = 1082,24 млн р.

Остаточная стоимость остальных объектов на 1 января 2010 г. = 8414-1273-586 = 6555 млн р.

Итого остаточная стоимость основных средств 1082,24 + 6555 = 7637,24 млн р.

Итого актив баланса:

· на 1 января 2009 г. = 8414 + 21460 = 29874 млн р.

· на 1 января 2010 г. = 7637,24 + 23177 = 30814,24 млн р.

Доля основных средств:

· на 1 января 2009 г. = 8414 : 29874 × 100 = 28,16%

· на 1 января 2010 г. = 7637,24 : 30814,24 × 100 = 24,78%

· Снижение на 3,38 п.п. (24,78 – 28,16)