Контрольные мероприятия за исчислением и уплатой налогов

Дополнительно начисленные налоговыми органами суммы налогов в результате проводимой работы по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет, являются одним из доходных источников поступления платежей в бюджетную систему.

Результаты анализа проведенных контрольных работ по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства за I квартал, за 12 месяцев или за 9 месяцев текущего года и анализ с результатами аналогичного периода предыдущего года излагаются Межрайонной Инспекцией ФНС по Алтайскому краю в Аналитической записке о результатах контрольной работы.

Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки – камеральные и выездные. Приоритетная роль в решении проблемы эффективности налогового контроля за исчислением и уплатой налогов, в том числе и по налогам со специальным режимом налогообложения, должна отводится камеральным проверкам.

Рассмотрим количество камеральных проверок по специальным налоговым режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

Таблица 2.8

Динамика камеральных проверок по специальным режимам

Как видно из таблицы, больше всего камеральных проверок проведено по ЕНВД, из них в 5,5% (от общего числа проверок) выявлены нарушения. По УСН и ЕСХН количество камеральных проверок в 2009 году сократилось, в связи с сокращением сроков предоставления отчетности. Сейчас по данным налогам отчетность предоставляется за календарный год 1 раз.

Структура проведенных камеральных проверок отражена на рисунке.

Рис. 2.7. Структура проведенных камеральных проверок по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Таблица 2.9

Начислено и взыскано недополучение налогов по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Как видно из таблицы, взыскано по результатам камеральных и выездных проверок не вся, подлежащая к оплате сумма. Так по итогам 2009 году по камеральным проверкам было начислено 307 тыс.руб., а взыскано всего 152 тыс.руб., что составляет половину начисленных платежей.

Решения о доначислении налога и штрафных санкций приняты в результате нарушения налогового законодательства в разрезе следующих статей:

- налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;

- налогоплательщики в нарушение п.7 ст.346.18 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, что приводит к занижению налога;

- налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности;

- по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления в Межрайонную ИФНС №8 по Алтайскому краю числилась недоимка по налогу по сроку уплаты.

По ЕСХН доначислено 68 тыс. руб., в том числе налога 55 тыс. руб., а взыскано всего 22 тыс.руб., что составляет 40% доначисленной суммы.

Таблица 2.10

Нагрузка на сотрудников по камеральным и выездным проверкам

Количество сотрудников, осуществляющее камеральные проверки составляет 30 человек. Нагрузка на 1 сотрудника контрольного блока составляет 693 камеральных проверок за 2008 г. и 757 камеральных проверки за 2009 год на 1 человека.

Жалоб налогоплательщиков на решения налогового органа, вынесенных по результатам камеральных проверок за 2009 г. нет.

За 2009 год камеральными проверками в системе ЭОД охвачено 100% налоговых деклараций ИПБОЮЛ и прочих категорий налогоплательщиков или 1298 налоговые декларации.

Нарушения выявлены в 20796 случаях, что составляет 7,68% от общего количества камеральных проверок.

Решения о доначислении налога и штрафных санкций приняты в результате нарушения налогового законодательства в разрезе статей:

- по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности;

- по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления в ИФНС №4 числилась недоимка по налогу по сроку уплаты;

- налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;

- налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- налогоплательщики в нарушение п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшают сумму единого налога на вмененный доход более, чем на 50%, тем самым занижают сумму налога налогоплательщики в нарушение Приказа Минэкономразвития РФ от 27.10.2005г. № 277 применяют неверный коэффициент-дефлятор, тем самым занижают сумму налога.

Сумма доначислений по специальным режимам составила.

Рис. 2.8. Сумма взысканий по выездным и камеральным проверкам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Как видим из рисунка, сумма взысканий налогов по специальным режимам в 2009 году снизилась в связи с ухудшением финансового состояния предприятий.

Итак, в данной главе был проведен анализ налогового администрировании налогов по специальным режимам: УСН, ЕСХН и ЕНВД. Как было определено, количество камеральных проверок по ЕНВД и УСН снизилось в связи с изменением налогового периода (теперь от стал равным 1 календарному году). В связи с сокращением проверок налоговой инспекцией сократились и размеры взысканных налогов в местные, региональные и федеральные бюджеты.

В этой связи необходимо разработать мероприятия, направленные на качественное улучшение сборов доначисленных налогов с налогоплательщиков по специальным режимам.