Д 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:

Д 80 «Уставный капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала:

Д 82 «Резервный капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Д 75 «Расчеты с учредителями» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.2.2. Порядок открытия счетов в кредитных организациях. Требования к открытию и использованию арбитражными управляющими счетов должника при различных процедурах банкротства

Каждая организация может открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств. Организация может иметь не ограниченное количество рублевых расчетных счетов, сведения о которых должны быть сообщены в налоговые органы.

Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение банка следующие документы:

· Заявление на открытие счета установленного образца;

· Нотариально заверенные копии устава, учредительного договора организации и регистрационного свидетельства о постановке организации на государственный учет;

· Нотариально заверенная копия свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщик;

· Нотариально заверенная копия информационного письма органа Госкомстата об учете юридического лица в составе Единого государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО) с присвоенными ему кодами ОКПО, ОКАТО, ОКВЭД и др.

· Копии документов о регистрации организации в качестве налогоплательщиков в Пенсионном фонде РФ, Фонде обязательного медицинского страхования РФ, Фонде социального страхования РФ;

· Нотариально заверенные карточки формы 0401026 с образцами подписей руководителя, (заместителя руководителя) и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме в двух экземплярах;

· Протокол о назначении руководителя организации;

· Копия приказа о назначении главного бухгалтера;

· Договор банковского счета в двух экземплярах, оформленный в установленном порядке (бланки договоров выдаются банком);

· Паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов (корреспондентский счет банка и банковский идентификационный код – БИК).

Корреспондентский счет – это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов банков состоят из 20 цифр, а БИК состоит из 9 цифр.

Информация об открытии счетов должна быть в обязательном порядке доведена до налоговых органов. Банк после открытия расчетного, ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляет факсом и почтой налоговому органу извещение об открытии счета.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета- расчетных документов (чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований, платежных поручений, аккредитивов, инкассовых поручений). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитражного суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списываются платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные государственные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При наличии достаточной суммы денежных средств на расчетном счете, списание со счета осуществляется в календарной очередности, те в порядке поступления требований по оплате.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

· В первую очередь – осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

· Во вторую очередь – производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

· В третью очередь – производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования;

· В четвертую очередь – осуществляется списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

· В пятую очередь – производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

· В шестую очередь – производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Особый порядок расчетов по расчетным и текущим счетам установлен Указом Президента РФ от 18.08.96 г. №1212 (17) для организаций-недоимщиков (должников). Организациями-недоимщиками считаются организации, имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.).

Указанные организации обязаны зарегистрировать в налоговом органе, в котором они состоят на учете, счет недоимщика. Он выбирается организацией из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов, в которых в течение последнего месяца не было нарушений сроков исполнения платежных поручений организации-недоимщика по вине кредитной организации или РКЦ Банка России.

Не позднее следующего рабочего дня организация-недоимщик письменно информирует всех своих дебиторов и кредиторов о номере счета недоимщика, на который необходимо зачислять средства.На счет недоимщика перечисляются платежными поручениями остатки средств, имеющихся на любых других счетах организаций, кроме счетов по учету средств бюджетов всех уровней и счетов по учету бюджетных средств внебюджетных организаций, за исключением средств, направляемых на оплату расчетных документов первой и второй групп очередности платежей, установленных ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

При отсутствии или недостаточности средств на рублевых счетах организация-недоимщик вправе конвертировать валютные средства в рубли в пределах сумм, необходимых для погашения недоимки, и зачислить их на зарегистрированный счет недоимщика.Организация-недоимщик может заключить дополнительный договор банковского счета с кредитными организациями, в которых открыты другие счета недоимщика, о ежедневном перечислении кредитной организации соответствующей суммы средств со счетов недоимщиков на зарегистрированный счет недоимщика.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных по дебету и кредиту расчетного счета. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в списке, и при обнаружении ошибки немедленно оповещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счеты». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На разных стадиях банкротства по разному ведется работа с должниками.

Наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику с момента принятия арбитражным судом заявление о признании должника банкротом до момента, определяемого в соответствии с законом РФ, в целях обеспечения сохранности имущества должника и проведения анализа его финансового состояния.

Введение наблюдения не является основанием для отстранения руководителя и иных органов управления предприятия - должника, которые продолжают осуществлять свои полномочия с ограничениями.

Внешнее управление вводится на срок не более 12 месяцев, который может быть продлен не более чем на 6 месяцев, и в этот период предприятие получает отсрочку по погашению обязательств, льготы по начислению штрафов и пеней по налоговым платежам.

С момента введения внешнего управления:

· Руководитель предприятия-должника отстраняется от должности, а управление делами возлагается на внешнего управляющего;

· Прекращаются полномочия руководителя и иных органов управления, собственника имущества должника. Все полномочия должника их переходят к внешнему управляющему, за исключением полномочий, переходящих в соответствии с федеральным законом к другим лицам (органам). Органы управления должника в течение трех дней с момента назначения внешнего управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации юридического лица, печатей и штампов, материальных и иных ценностей внешнему управляющему;

· Снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;

· Аресты имущества должника и иные ограничения должника по распоряжению принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве;

· Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам должника, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом о несостоятельности (банкротстве).

Мораторий означает, что в период внешнего управления штрафы и пени не увеличиваются. По окончании этого периода кредиторы могут требовать выплаты неустоек, штрафов и пеней, накопившихся к моменту введения внешнего управления. Мораторий распространяется на «старые» долги предприятия, срок которых наступил до введения внешнего управления. При этом не допускаются безакцептные списания средств со счета должника, а исполнение ряда имущественных взысканий приостанавливается. Мораторий не затрагивает интересы работников организации по заработной плате, алиментам и компенсациям за причиненный вред жизни и здоровью работников, которые должны быть выплачены им в первую очередь.

Конкурсное производство имеет целью:

· Соразмерно удовлетворять требования кредиторов и объявить должника свободным от долгов;

· Охранять стороны от неправомерных действий по отношению друг к другу.

С момента признания должника несостоятельным:

· Без согласия собрания кредиторов запрещается отчуждение или передача имущества банкрота (кроме некоторых видов платежей, связанных с функционированием банкрота, расходов по ведению конкурсного производства);

· Сроки исполнения всех долговых обязательств должника считаются наступившими;

· Прекращается начисление пеней и процентов по всем видам задолженности.

Все имущественные требования предъявляются к банкроту только через конкурсного управляющего.Конкурсный управляющий учитывает все претензии к банкроту, анализирует (в том числе и отклоняет) их, составляет список с указанием сумм и очередности удовлетворения.

Согласно ГК РФ, ч.I, ст. 64 при ликвидации юридического лица требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

· В первую очередь – требования граждан, перед которыми юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (путем капитализации соответствующих повременных платежей).

· Во вторую очередь – выплата выходных пособий, зарплаты.

· В третью очередь – удовлетворение требований кредиторов, обеспеченных залогом из имущества, ликвидируемого юридического лица.

· В четвертую очередь – платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

· В пятую очередь – прочие кредиторы.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемого предприятия оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

2.2.3. Учет денежных средств

Учет наличия и движения денежных средств осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:

На счете 50 – наличные денежные средства в кассе предприятия

Субсчет 1 «Касса организации»

Субсчет 2 «Операционная касса»

Субсчет 3 «Денежные документы»

На счете 51 – безналичные денежные средства на расчетном счете

На счете 52 – денежные средства в иностранной валюте

Субсчет 1 «Транзитные валютные счета»

Субсчет 2 «Текущие валютные счета»

Субсчет 3 «Валютные счета за рубежом»

На счете 55 – денежные средства в национальной и зарубежной валютах, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на депозитных счетах и других платежных документах.

Все счета активные. По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, по кредиту – списание и выплата. Каждое предприятие имеет кассу. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных учетных документов.

· приходный кассовый ордер (форма № 1 КО - 1);

· расходный кассовый ордер (форма № 2 КО - 2);

· журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

· кассовая книга (форма № КО-4)

Помещение кассы должно быть оборудовано соответствующим образом для обеспечения сохранности денежных средств. Ответственность за это несет руководитель организации. Остаток денежных средств в кассе определяется лимитом кассы, который устанавливается банком. Сверх установленного лимита деньги в кассе могут находиться только в течение трех дней в дни выплаты заработной платы.

Все хозяйственные операции по поступлению и выдачи наличных денежных средств отражаются в кассовой книге. Расчеты (наличными денежными средствами между юридическими лицами ограничены, не могут превышать 60 тыс. руб. по одному платежу).

Инвентаризация средств в кассе проводится по указанию руководителя предприятия (перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря). Ее осуществляет комиссия, назначенная руководителем предприятия. Инвентаризация оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается на материально ответственное лицо в дебет субсчета 73-2 «Расчет по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы. Предприятие может открывать в банках несколько расчетных счетов.

Перечень первичных расчетных документов, используемых для оформления безналичных и наличных расчетов приведен в таблице:

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.

В принудительном порядке взыскиваются платежи:

· финансовым органом по просроченным налогам;

· по приказам арбитража;

· по погашению просроченных ссуд.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем. Наиболее распространенными формами международных расчетов являются:

· банковский перевод

· расчеты по открытому счету

· расчеты аккредитивами

· расчеты по инкассо

При поступлении валютных средств предприятие осуществляет обязательную продажу валюты в размере 50% валютной выручки.

Денежные средства от продажи записываются

Д 51 К 91-1 «Прочие доходы»

Списание проданной валюты:

Д 91-2 К 57

Зачисление курсовых разниц

Д 52 Д 91/2

К 91/1 Положительные К 52 Отрицательные

Финансовые результаты от продажи валюты:

Д 91/9 Прибыль Д 99 Убыток

К 99 К 91/9

2.2.4. Основные средства, классификация и структура, виды их воспроизводства

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6 / 01, который введен в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

· использование их в течение длительного периода времени, (срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организаций подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

· на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

· объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». На нем отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении. Аналитический учет на этом счете ведется по инвентарным объектам.

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и свобственными силами (хозяйственный способ).

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

· по фактическим затратам;

· с использованием счета расходов будущих периодов (счет 97);

· путем создания резерва на проведение ремонта (счет 96).

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые имеют регулярный характер и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Для отражения затрат на ремонт используются счета учета производственных расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», в зависимости от места эксплуатации объекта.

При неравномерном проведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятиях с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов, рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Для учета резервного фонда используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на проведение ремонта»).

Д 20, Д 23, Д 26

К 96. Начисление ремонтного фонда

Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на проведение ремонта» К 91.1.

Воспроизводство основных средств может осуществляться подрядным и хозяйственным способами. Учет затрат на строительство, реконструкцию и модернизацию основных средств ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет ведется по видам строящихся и приобретаемых объектов.

Подрядным способом Д 08

Хозяйственным способом Д 08 19 К 70 К 60 К 69 К 10 К 07

Принятие на баланс Д 01 К 08

2.2.5. Виды оценок основных средств

Различают первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную стоимости основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых косвенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· Таможенные пошлины;

· Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения, изготовления объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на рынке на дату принятия к бухгалтерскому учету имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующих на рынке ценах на аналогичное имущество должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязанностей (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменения первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных новых основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Ликвидационная стоимость представляет стоимость возвратного сырья и металлолома, получаемого от реализации выбывающего основного средства.

Основные средства учитываются на счете 01 по первоначальной или восстановительной стоимости (после переоценки), которую можно условно считать за бухгалтерскую стоимость.В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости.

2.2.6. Понятие инвентарного объекта

Понятие инвентарного объекта раскрывается в ПБУ 6/01 (в ред. Пр. Минфина РФ от 18.05.2002 №45н).

В бухгалтерском учете основных средств единицей учета является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

2.2.7. Учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для принятия объекта на учет в качестве основных средств должны выполняться условия, раскрытые выше (см. 2.4.)

К основным средствам относятся: здания, сооружения, средства, рабочие и силовые машины, многолетние насаждения, нежилые помещения и т. д.. Учет основных средств осуществляется на синтетических счетах 01 «Основные средства», 08 «Вложения внебюджетные активы», 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет к счету 01 ведется по инвентарным объектам в инвентарных карточках учета (№ ОС – 6) или инвентарных книгах ( № ОС – 6б) на основании актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов.

На счете О1 основные средства отражаются по первоначальной стоимости, за которую принимаются фактические расходы на приобретение, сооружение и изготовление - при покупке, строительстве, согласованная стоимость - при взносе их в Уставный капитал, рыночная стоимость на дату принятия объекта к учету - при безвозмездном поступлении, стоимость передаваемых ценностей - при приобретении основных средств по договору мены.

Первоначальная стоимость может изменяться при достройке, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценке.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (в нетто - оценке), которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (восстановительной стоимостью) и суммой начисленной амортизации.

Срок полезного использования – это срок, в течение которого основные средства способны приносить доход организации.

Поступление основных средств отражается на счете 08 до момента принятия их на баланс:

Д 08

К 75 – вклад в Уставный капитал

К 98 – поступают безвозмездно.

К 60,76 – покупка, строительство

Принятие основных средств на баланс отражается:

Д 01 на основании акта приемки – передачи

К 08

Безвозмездно дарить между предприятиями можно основные средства, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ), на сумму более 5 МРОТ – договор дарения – является ничтожной сделкой (у дарителя сохраняется право собственности на передаваемое имущество).

Учет выбытия основных средств

1. Д 01 ан. сч. «ВОС» списывается первоначальная

К 01 стоимость (ПС)

2. Д 02 списывается амортизация основных

К 01 ан. сч. «ВОС» средств (А)

3. Д91/2 списывается остаточная

К 01 ан. cч. «ВОС» стоимость(ОС)

4. Д 51, 76 отражается поступление доходов от выбытия

К 91/1

5. Д 91/2 отражаются расходы, связанные с выбытием

К 51,76 основных средств

6. Д 99 списываются убытки от выбытия основных средств

К 91.9

7. Д 91.9 списывается прибыль от выбытия основных средств

К 99

Учет результатов инвентаризации основных средств

1. Д 01 приходятся излишки основных средств

К 91/1

2. Д 94 отражается недостача по списываемым основным средствам

по остаточной стоимости

К 01

3. Д 73 недостача списывается по остаточной стоимости

К 94 на материально-ответственное лицо

4. Д 73 разница между остаточной

К 98 и рыночной стоимостью основных средств списывается

на материально ответственное лицо

5. Д70 удерживается задолженность материально ответственного лица из заработной платы

К 73

6. Д 50 погашается задолженность материально ответственного лица, внесением денежных средств в кассу предприятия

К 73

7. Д 98 одновременно списываются доходы будущих

К 91/1 периодов на финансовые результаты

Если конкретные виновники не установлены, то

8. Д 91/2 списываются недостачи на убытки организации

К 94

Учет амортизационных отчислений

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета осуществляется одним из 4-х методов: линейный; уменьшаемого остатка; исходя из суммы чисел лет срока полезного использования; пропорционального объему работ в натуральном выражении следующей бухгалтерской проводкой:

Д 20,23,25,26 К 02

Учет арендных отношений

1. У арендодателя

1.Д 76 субсчет«Арендатор» начисление

К 91/1 арендной платы вместе с НДС

2. Д 01 субсчет«Аренда» списание объекта, сданного в аренду

К 01 на отдельных аналитических счетах

3.Д 91/2 начисление НДС по

К 68 арендной плате

4. Д 91/2 начисление амортизации

К 02 по сданным в аренду ОС

2. У арендатора

Основные средства отражаются у арендатора на забалансовом счете 001.

1. Поступление основных средств - Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

2. Д 20,23,26,25 начисление арендной платы на К 76 субсчет«Арендодатель» основании счета арендодателя

3. Д 19 начисляется НДС, оплаченный арендатором в составе арендной платы К 76

4. Д 76 субсчет«Арендодатель» перечисление арендной платы К 51

По окончании срока аренды основные средства списываются с забалансового счета - Кредит счета 001.

2.2.8 Амортизация основных средств. Объекты, не подлежащие амортизации. Способы начисления амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.В международном стандарте учета IAS 4 “Учет амортизации” износ (амортизация) определяется как “отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы”.

Амортизация основных средств производится одним из следующих способов:

· Линейный способ;

· Способ уменьшаемого остатка;

· Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· Способ списания стоимости пропорциональному объему продукции (работ).