Признание элементов финансовой отчетности

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения его в баланс или отчет о прибылях и убытках. Все элементы отражаются в финансовой отчетности только тогда, когда они удовлетворяют критерию признания.

Элемент должен признаваться в отчетности при выполнении следующих условий:

1.Путем признания. Признание – это включение в баланс или в отчет о прибылях и убытках (принятие к учету).

2.Путем раскрытия. Раскрытие – сообщение информации без изменения баланса или отчета о прибылях и убытках (в виде примечаний)

Объект признается если подходит под определение одного из элементов и отвечает двум условиям признания:

1.Существует вероятность (вероятность более 50%) что любая экономическая выгода связанная с объектом будет получена или утрачена.

2.Надежная оценка. Либо определяем по первичным документам, первичные затраты, независимая оценка и т.д. Если нет надежной оценки объект призанвать не будем.

Поэтому:

Активы– признаются только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод и стоимость актива может быть надежно оценена и измерена.

Обязательства – отражаются, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, предусматривающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Доходы -отражаются в отчетности, когда увеличение будущих экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличения обязательства, может быть надежно измерено. Признание дохода происходит одновременно с увеличением актива или уменьшением обязательства.

Расходы– отражаются в отчетности, когда уменьшение будущих экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательств, может быть надежно измерено. Признание расходов проводит к одновременному признанию уменьшения активов или увеличению обязательств. МСФО указывают, что при отражении расходов обычно действует правило соответствия, т.е. расходы признаются в том периоде, когда признаются и доходы.

Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. Элементы, не имеющие стоимости, не поддающиеся денежному измерению, не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Количественное измерение (оценка) представляет собой методику определения денежной суммы, по которой хозяйственные операции, факты и события заносятся в регистры бухгалтерского учета и обобщаются в финансовой отчетности. Для этого необходимо выбрать денежную единицу и метод количественной оценки объектов учета. При составлении финансовой отчетности по МСФО применяется любая валюта, принятая в местах, куда представляется такая отчетность.

Концепция МСФО указывает на возможность использования 4 методов оценки в зависимости от требований конкретных стандартов или условий:

1. фактическая (первоначальная) стоимость;

2. восстановительная (текущая) стоимость;

3. возможная цена продажи или погашения (чистая стоимость реализации);

4. текущая дисконтированная стоимость;

Таблица – Методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности

Баланс(отчет о финансовой позиции)– это финансовый отчет, отражающий финансовое состояние организации на определенную дату.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации.

Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Основные средства — это материальные активы, которые отвечают двум требованиям: используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях; и предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы).

Нематериальные активы — это объекты, отвечающие следующим условиям: существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (получение будущих доходов или снижение затрат на производство и (или) реализацию продукции); и себестоимость данного актива может быть надежно измерена.

Финансовые активы подразделяются на четыре основные категории:

• финансовые активы, предназначенные для торговли;

• инвестиции, удерживаемые до погашения;

• займы и дебиторская задолженность, предоставленная компаниям;

• финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Инвестиции, учтенные по методу участия, — это активы, инвестированные в другие компании с целью получения будущих экономических выгод.

Запасы — это объекты активов, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности либо находящиеся в производственном процессе для последующей продажи или при предоставлении услуг в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе.

Торговая и иная дебиторская задолженность выделяется в отдельную категорию, если она включает денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то они классифицируются как предназначенные для торговли. Если займы или дебиторская задолженность не были предоставлены самой компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, то в зависимости от конкретной ситуации они могут быть идентифицированы как финансовые инструменты, либо удерживаемые до погашения, либо имеющиеся в наличии для продажи, либо предназначенные для торговли.

Денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства — это кассовая наличность и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств — краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения), высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения их ценности.

Торговая и иная кредиторская задолженность — это часть обязательств компании, возникающих в результате договорных отношений, которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и организациям, например: кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары, работы, услуги; задолженность по векселям, выданным различным контрагентам; расчеты со связанными сторонами; прочие.

Налоговые обязательства и требования включают отложенные налоговые обязательства, т.е. суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении: вычитаемых временных разниц; перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков; перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Резервы — это обязательства компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с контрагентом. Признание резерва имеет место, если одновременно удовлетворяются три условия: вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании; с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

Долгосрочные процентные обязательства возникают в результате поступления активов в компанию на срок, превышающий 12 месяцев, вследствие чего возникают расходы (уплата процентов и т.п.) или требуется возврат или выкуп по окончании действия договора (облигационные займы, финансовая аренда и т.п.).

Доля меньшинства — это часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании. В соответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

Выпущенный капитал и резервы состоят:

а) из стоимости обыкновенных и привилегированных акций (дающих их владельцам определенные права в отношении компании);

б) эмиссионного дохода;

в) резервов, созданных за счет чистой (нераспределенной в дивиденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и (или) уставными положениями;

г) нераспределенной (капитализированной) чистой прибыли.

Способ представления статей также может быть различным:

- статьи баланса могут располагаться в виде таблицы: активы слева , а обязательства и собственный капитал – справа. Такую форму баланса называют формой счета.

- в виде списка – статьи активов, обязательств и собственного капитадла расположены в определенной последовательности– формой отчета.-

- статьи баланса могут быть сгруппированы таким образом, что суммарная величина активов будет равняться суммарной величине обязательств и собственного капитала – балансовый формат.

-статьи могут располагаться так, когда разница между величиной активов и величиной обязательств будет равна величине собственного капитала– капитальный формат.

Форма баланса не является обязательной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем

через 12 месяцев от даты составления отчетности. Организация сама решает на разделение в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

МСФО при составлении баланса требуют:

1) соблюдения порядка ликвидности при представлении статей (статьи в балансе могут располагаться как по степени убывания, так и по степени возрастания ликвидности);

2) разрешают представлять как классифицированный баланс, так и неклассифицированный баланс при соблюдении правил деления активов на долгосрочные и краткосрочные;

3) отдельного представления активов и обязательств сроком более и менее 12 месяцев с даты составления баланса;

4) определяют минимальный набор информации, которая должна быть раскрыта непосредственно в балансе (т.е. минимальную детализацию статей) и в примечаниях к нему.

Выделение дополнительных статей в любой форме баланса, определяется исходя из их характера, функционального назначения и ликвидности активов, существенности информации о них, а выделение дополнительных статей об обязательствах зависит от величины и времени погашения.

Для расчета различных коэффициентов при финансовом анализе организации (платежеспособность, ликвидность) желательно подразделять элементы отчетности на долгосрочные и краткосрочные.

В МСБУ№ 1 представлены определения краткосрочных (текущих) активов и обязательств. Классификационным признаком балансовых элементов является оборачиваемость. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным..

Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:

1) они оборачиваются в течение нормального операционного цикла;

2) они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;

3)они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми элементами.

Все остальные активы, не отвечающие данным признакам, относятся к долгосрочным активам.

Краткосрочные обязательства определяются следующими признаками:

а) их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла организации;

б) они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности.

Статьи актива, обязательств и собственного капитала в балансе могут разбиваться и не разбиваться на подгруппы. Поэтому баланс может быть классифицированным и неклассифицированным

Неклассифицированный баланс содержит всего три раздела, соответствующим трем элементам финансовой отчетности: актив, обязательства, капитал.