Классификация налогов

В зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика, т. е. от платежеспособности, различают:

реальные налоги, которые не учитывают финансовое положение налогоплательщика, уровень доходности объекта налогообложения: налог на операции с ценными бумагами, земельный налог, налог на имущество;

личные налоги, учитывающие платежеспособность налогоплательщика: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Если в качестве критерия классификации использовать возможность переложения налога, то выделяют:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно из доходов налогоплательщика: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и др.;

косвенные налоги, объектом обложения которыми выступает реализация товаров (работ, услуг). Косвенные налоги включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки, увеличивают ее и уплачиваются потребителем товара (работы, услуги) в их цене. При этом налогоплательщиком является продавец, а налоговое бремя перекладывается на покупателя – носителя налога.

К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины. Они занимают основное место в налоговой системе РФ (см. табл. 1.1).

В мировой практике налогообложения известны государства, обходящиеся без прямых налогов с населения, например ряд арабских стран – Бруней, Бахрейн, Катар, Кувейт. Хотя экономическое и политическое положение этих стран различно, у них есть общая черта – участие населения в управлении государством минимально. При этом наблюдается связь политической системы с системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от налогоплательщика сумму налога, которую он уплачивает в цене товара, т. о. подавляют стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого налогоплательщика контролировать расходование правительством налоговых доходов бюджета.

В зависимости от назначения различают общие и целевые налоги. В российском налоговом законодательстве к целевым налогам относится единый социальный налог. Средства от взимания единого социального налога расходуются на цели пенсионного и медицинского обеспечения, а также социального страхования.

Одним из классификационных признаков налога может являться способ уплаты.Различают три основных способа уплаты налога:

Способ начисленияпредполагает предоставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации – официального заявления о своих налоговых обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие сведения, связанные с его исчислением и уплатой.

Способ удержанияприменяется в том случае, когда обязанность по исчислению налога возложена на третье лицо, которое в силу Закона обязано выступить налоговым агентом. В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты– это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такую обязанность возлагает, например, ст. 226 НК РФ на работодателей, производящих выплаты физическим лицам. При этом работодатель при выплате физическому лицу дохода производит одновременно удержание налога на доходы физических лиц. Для налогоплательщика этот способ представляет собой автоматическое удержание налога.

Кадастровый способ. В этом случае имущество облагается на основе внешних признаков, его предполагаемой доходности, а момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода. Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта налогообложения. В основу построения кадастра положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра – вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Этот способ применяется при уплате земельного налога, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Классификация налогов в зависимости от принадлежности к уровням власти и управления применительно к налоговой системе РФ будет подробно рассмотрена в теме 1.2.

Система налогов и сборов является одним из элементов налоговой системы и представляет собой совокупность отдельных налогов и сборов. В соответствии со ст. 12 НК РФ в Российской Федерации установлены следующие виды налогови сборов: федеральные; региональные (налоги субъектов РФ); местные (см. табл. 1.6). С 1 января 2005 г. исчерпывающий перечень налогов и сборов РФ содержится в ст. 13–15 НК РФ.

Таблица 1.6