Косвенные налоги, как элементы цены товара.

Налоги, сборы, пошлины и платежи, определяющие финансо­вые взаимоотношения предприятий с государством и его органи­зациями, отражаются в составе цены неадекватно:

одни из них входят в состав затрат предприятий (себестоимость продукции);

другие ограничивают прибыль, остающуюся у предприятий (на­лог на прибыль);

третьи представляют собой прямую надбавку к цене (налог на добавленную стоимость, акцизы). Эти налоги принято считать кос­венными.

Перечисленные налоги имеют двоякую связь с ценами. С одной стороны, они входят в состав цены продукта (товара), с другой — выступают в роли цен соответствующих видов ресурсов.

Спрос, как правило, определяет максимальную цену, которую предприятие может запросить за свой товар. В то же время мини­мальная цена определяется издержками предприятия.

Предприятие стремится установить на товар такую цену, кото­рая полностью будет покрывать все издержки по производству, распределению и сбыту товара, включая справедливую норму при­были за приложенные усилия и риск.

Издержки производства и реализации товаров (продукции, ра­бот, услуг) представляют собой затраты средств производства, вклю­чающих сырье, материалы, топливо, электроэнергию, основные фонды, транспортные средства, посреднические и общественные услуги, расходы, связанные с непосредственным применением труда, выраженные в денежной форме.

Издержки в ценообразовании на предприятии имеют особое значение. Их учет необходим для определения цены предложения и, самое главное, для выработки эффективной стратегии и такти­ки всей деятельности предприятия. При сложившейся рыночной конъюнктуре обеспечение более низких издержек по отношению к доходу (выручке) предприятия — определяющее условие его вы­живаемости и эффективной работы. Правильное определение издер­жек, их снижение, а иногда и повышение имеют непосредственное значение для прибыльной работы предприятия и его благополучия.

В отечественной практике ценообразования на предприятии, работающем в условиях рынка, необходимо различать два вида из­держек: бухгалтерские издержки производства и реализации това­ров и экономические (предпринимательские) издержки.

Бухгалтерские издержки производства и реализации товара (про­дукции, работ, услуг) определяются в соответствии с утвержден­ным 5.08.92 г. постановлением Правительства Российской Федера­ции Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результа­тов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно ука­занному Положению затраты, образующие себестоимость продук­ции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономичес­ким содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

При расчете нормальной предпринимательской прибыли учи­тываются:

— затраты, обеспечивающие нормальное (принятое, сложившееся в отрасли) расширенное воспроизводство, т.е. капитальные вло­жения в основные фонды и прирост оборотных средств;

— затраты из прибыли на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и другие работы, обеспечивающие научно-техни­ческий прогресс;

— затраты на жилищное и другое социальное строительство;

— текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из при­были;

— расходы по подготовке и переподготовке кадров, финансируе­мые из прибыли;

— отчисления в централизованные фонды, в том числе отчисле­ния на содержание аппарата и в фонды концерна, ассоциации, объединения;

— выплата дивидендов по акциям;

— отчисления налогов, уплачиваемых за счет прибыли.

Все эти затраты, финансируемые за счет прибыли, учитывают­ся при определении нормальной предпринимательской прибыли в размере, сложившемся в отрасли и, следовательно, могут быть обо­снованы при «уторговывании» цен.

Прибыль и рентабельность учитываются в экономических (пред­принимательских) издержках обычно в размере, принятом в дан­ной отрасли производства. При этом прибыль, включаемая в пред­принимательские издержки видов продукции, изделий, может быть определена с учетом специфики производства по различным моде­лям цены, т.е. пропорционально:

а) себестоимости продукции, работ, услуг;

б) себестоимости обработки или нормативной стоимости обра­ботки;

в) оплате труда, включенной в себестоимость;

г) фондоемкости, капиталоемкости изделий.

В предпринимательских издержках учитываются налог на добав­ленную стоимость (НДС), если он прибавляется к цене, т.е. начисляется сверх цены предприятия, а также акцизы. Налог на добав­ленную стоимость входит в издержки предприятия и должен быть отражен в его затратах, потому что предприятие вносит его сумму в бюджет, и, следовательно, она должна учитываться при кальку­лировании всех издержек.

Акциз необходимо учитывать в издержках, если предприятие отчисляет в бюджет акцизный налог. В этом случае цена предложе­ния определяется с учетом этого налога. Если же акцизный налог уплачивается сбытовой базой или какой-то другой посреднической организацией, то предприятие в своих издержках может не учиты­вать акцизный налог, но при этом должно предусмотреть его при конечной реализации своей продукции.

Налог на добавленную стоимость(НДС) — это косвенный на­лог, уплачиваемый со всех товаров (базовая ставка 20%). Основная ставка НДС установлена к цене реализации. По своей экономичес­кой сути НДС — это форма изъятия в бюджет части вновь создан­ной стоимости. На каждой стадии производства и реализации това­ров создается новая добавленная стоимость. На практике она опре­деляется как разница между суммой НДС, полученного по реализованным товарам, и НДС, уплаченным предприятием за сырье и материалы, и полностью изымается в государственный бюджет. Налог на добавленную стоимость оказывает сильное воз­действие на уровень цен. Достаточно сказать, что в результате вве­дения НДС все цены были увеличены на треть.

Акциз —это косвенный налог, взимаемый с потребления. Он устанавливается органами государства по отдельным видам това­ров. Перечень этих товаров утверждается соответствующими орга­нами власти. Акцизами облагается реализация определенных това­ров: вино-водочная продукция, пиво, табак, бензин, автомобили, драгоценности, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов. Ставки акцизов по вышеуказанным товарам не одинаковы (от 14% до 190% к отпускной цене). Они являются едиными на всей территории Российской Федерации. Акцизный налог распространяется также и на отдельные виды минерального сырья, производимого на территории РФ, — нефть (включая газо­вый конденсат), природный газ. Введение акцизного налога неза­медлительно привело к повышению цен на подакцизные товары.

Распределение косвенных налогов (НДС или акцизов) между продавцом и покупателем товаров в основном зависит от эластич­ности спроса и предложения товаров по цене. Если спрос на товар высокоэластичен по цене, всю тяжесть налогов несет производи­тель; если спрос на товар неэластичен по цене, то большую часть налогов фактически платят покупатели.