Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого отражается начисление налогов, а по дебету – перечисление их в бюджет или зачет.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в Типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

4 «Расчеты по подоходному налогу»;

5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

Обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины в бюджет возложена на организации и физические лица ст. 13 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь (утверждена Законом Республики Беларусь № 166-З от 19 декабря 2002 г.).

По видам расходов и по источникам покрытия различают следующие налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет:

· налоги и сборы, включаемые в затраты организации (земельный налог, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), налог на недвижимость;

· налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы);

· налоги, уплачиваемые из прибыли организации (налог на прибыль, налог на доходы); подоходный налог с доходов физических лиц;

· прочие платежи в бюджет.

Земельный налог.

Плательщиками земельного налога являются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо частной собственности организации

Размер земельного налога н определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка, в зависимости от сферы функционального использования и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей в рублях за гектар земельной площади.

Основаниями для исчисления земельного налога за землю являются государственный акт на земельный участок либо другой документ, удостоверяющий право пользования или владения земельным участком.

Организации становятся плательщиками земельного на­лога, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. При прекращении права владения. пользования или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Экологический налог. Законом Республики Беларусь «Об охране окружающей среды» № 1982-XII от 26 ноября 1992 г. установлен основной принцип охраны окружающей среды – платности специального природопользования и возмещения вреда, причиненного в результате вредного воздействия на окружающую среду. Указанный принцип в большинстве случаев реализуется посредством взимания налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

Налог состоит из платежей за:

· выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· сбросы сточных вод;

· хранение, захоронение отходов производства;

· ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Объекты обложения определяются в зависимости от платежа.

Плательщиками платежей за размещение отходов являются владельцы объектов захоронения отходов. Сумма этих платежей должна предъявляться дополнительно к тарифам за размещение отходов на объектах захоронения.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Ставки налога устанавливаются в размерах согласно приложениям Налогового кодекса Республики Беларусь. Ставки экологического налога – это плата в рублях за 1 т или 1 м ³ фактических выбросов (сбросов) загрязня­ющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению и захоронению, и т.д.

Налог на недвижимость.Объектом налогообложения являются:

· здания и сооружения, в том числе сверхнормативное незавершенное строительство, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

· здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями в случае, если по условиям договора аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Налоговой базой признается остаточная стоимость и стоимость зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января календарного года.

Исчисление организациями налога на незавершенное строительство начинается с 1 января отчетного года по истечении срока строительства нового объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами.

Законодательно для организаций устанавливается годовая ставка налога на недвижимость.

Для организаций, имеющих сверхнормативное незавершенное строительство (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, годовая ставка налога устанавливается в повышенном размере (за некоторыми исключениями).

Исчисление налога производится по действующей ставке с применением коэффициента, установленного на территории соответствующей административно-территориальной единицы по месту расположения объекта налогообложения.

Ставка налога рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

При наступлении в течение отчетного года обстоятельств, приводящих к изменению годовой суммы налога на недвижимость в связи с выбытием имеющихся или возникновением новых объектов налогообложения, годовая сумма налога на недвижимость подлежит пересчету. Пересчет производится на основании данных на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место данные обстоятельства.

Суммы налога на недвижимость включаются в себестоимость продукции, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (вносится заказчиком за счет прибы­ли, остающейся в его распоряжении).

В текущие затраты отчетного периода могут относиться другие налоги в соответствии с действующим законодательством.

В бухгалтерском учете начисление земельного, экологического налогов и налога на недвижимость и другие отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 25, 26, 29 и др. счетов К-т сч. 68/1.

Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров, включаются в цену товаров (работ, услуг) и оплачиваются покупателями. Их величина не связана с издержками производства и обращения или прибылью плательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен, что является гарантией обеспечения доходов государственного бюджета.

В соответствии с действующим законодательством от суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг организации уплачивают налог на добавленную стоимость, а организации, производящие подакцизную продукцию, уплачивают также акциз.

Налог на добавленную стоимость (НДС).Плательщиками НДС в Республике Беларусь являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения для НДС являются:

· обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов, освобожденных от обложения НДС);

· товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения);

· обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· обороты по передаче объекта аренды арендодателем арендатору;

· и др.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налогообложение производится по установленным ставкам, например, в 2013 году по ставкам 0%, 10%, 20%.

Сумма НДС рассчитывается путем умножения облагаемой выручки, других доходов на соответствующую ставку и деления на 100 + ставка НДС.

При методе прямого счета сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Начисленная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/2,8, 91/2 К-т сч. 68/2.

Одновременно с начислением суммы НДС к уплате в бюджет рассчитывается сумма НДС, подлежащая вычету.

Вычетам подлежат суммы налога, выделенные поставщиками и подрядчиками на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов установленного образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.

Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам.

На рассчитанную сумму НДС, подлежащую вычету, составляется бухгалтерская записью:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18.

Акцизыотносятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене.

Плательщиками акцизов являются организации:

· производящие подакцизные товары;

· ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь;

· организации, производящие и реализующие подакцизный товар.

Объектом налогообложения является:

· у товаропроизводителей − выручка, полученная от реализации про­изведенной ими подакцизной продукции, работ, услуг;

· у импортеров:

– таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости (определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь);

– физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товаров;

– выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости. При реализации товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости, уплата акцизов производится с зачетом уплаченных сумм акцизов при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь.

К подакцизным товарам относится спирт; непищевая спиртосодержащая продукция; алкогольная продукция; алкогольные напитки; пиво, табачная продукция; автомобильные бензины, дизельное топливо и другие товары, перечень которых устанавливается законодательно.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Акцизы исчисляются в процентах к выручке от реализации облагаемых товаров, в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров или в абсо­лютных суммах на объем товаров в натуральном выражении.

Освобождаются от обложения акцизами товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь, и другие в соответствии с действующим законодательством.

У плательщиков учет расчетов с бюджетом по акцизам ведется на счете 68, субсчете 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь на каждый товар в процентах к стоимости или в белорусских рублях за единицу обложения либо в других единицах.

По подакцизным товарам, произведенным на территории Республики Беларусь, акциз исчисляется после их реализации, сумма акцизов, подлежащая оплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68/2.

При уплате акцизов в бюджет составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 50,51,52,55.

Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и вносятся в бюджет в сроки, установленные законодательством.

Налог на прибыль. Плательщиками данного налога являются юридические лица, включая иностранные, а также международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиками как произведение налогооблагаемой прибыли и установленной ставки налога.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой прибыль организации по данным бухгалтерского учета от текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности, скорректированную на суммы доходов и расходов, которые не признаются для целей налогообложения либо доначисляются в целях налогообложения, но не формируют в бухгалтерском учете финансовый результат для целей налогообложения. Это происходит в случаях, когда по доходам либо расходам в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают периоды их признания, а суммы равны, либо когда периоды признания совпадают, а суммы не совпадают в результате возникающих постоянных или временных разниц, на сумму которых необходимо скорректировать прибыль в целях налогообложения.

Для определения указанных разниц организации могут вести отдельно налоговый учет, который рассматривается как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь, либо осуществлять налоговые корректировки в системе бухгалтерского учета на специальных субсчетах к синтетическим бухгалтерским счетам, либо учитывать их иным способом, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Ставки налога на прибыль устанавливаются законодательно, например, в 2013 г. она составляла 18 %.

По данному налогу предусматриваются льготы. Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, от уплаты налога на прибыль по которым они освобождены в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

Плательщики налога представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль в конце отчетного года, производят его уплату в бюджет текущими платежами поквартально в сроки, установленные законодательно.

На начисленную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68/3.

При перечислении налога в бюджет:

Д-т сч. 68/3 К-т сч. 51, 52, 55.

Расчеты по налогу на доходы отражаются аналогично.

Получение налогового кредита отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 К-т сч. 66, 67.

Погашение налогового кредита отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 68.

Начисление процентов за пользование налоговым кредитом отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 68.

Перечисление процентов за пользование налоговым кредитом отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52, 55.

Подоходный налог.Плательщиками данного налога являются физические лица, под которыми понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства), получающие доходы из источников в Республики Беларусь и за ее пределами (для физических лиц – нерезидентов Республики Беларусь – только из источников в Республики Беларусь).

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база определяется в сумме доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенной на сумму налоговых вычетов (стандартного, социальных и других в соответствии с действующим законодательством).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю.

Налоговым периодом признается отчетный месяц.

Удержание подоходного налога из доходов, начисленных работнику, производится по ставке, утвержденной законодательно. В 2013 г. она составляла 12 %.

Исчисленная сумма подоходного налога с доходов работников организации в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 70 К-т сч. 68/4 – удержан подоходный налог из начисленной заработной платы работников, подлежащий перечислению в бюджет.

Перечисление подоходного налога в бюджет со счетов организации в банках отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68/4 К-т сч. 51, 52, 55.

Взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения (ФСЗН). В соответствии с законодательством наниматели должны производить обязательные взносы в данный фонд на социальное страхование и обеспечение своих работников. За счет этих средств финансируются затраты на выплату работникам организаций социальных пособий: по временной нетрудоспособности, не связанной с травмой на производстве или профессиональным заболеванием, по беременности и родам и др.

Объектом для начисления данных взносов являются все виды выплат работникам, осуществляемые как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением тех, на которые по действующему законодательству начисление не производится, например, на пособие за дни болезни работников.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за отчетный месяц. Юридические лица – субъекты малого предпринимательства с численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают страховые взносы в ФСЗН один раз в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала. В таком же порядке организации начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с заработной платы и других доходов своих работников, в том числе работающих пенсионеров.

Страховые взносы за вычетом сумм, использованных организацией на выплату пособий своим работникам, перечисляются в ФСЗН.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, организации представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах ФСЗН. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, израсходованных в организации и перечисленных взносов в ФСЗН, а также о сумме задолженности по ним на отчетную дату.

Исчисление и уплата взносов в ФСЗН производятся плательщиками единым платежом. Например, в 2013 г. уплата таких взносов осуществлялась по следующим ставкам: производители сельскохозяйственной продукции, если ее объем составляет более 50 – 30%, кооперативы – 5%, все остальные наниматели – 34 %, работающие – 1%.

Для учета расчетов с ФСЗН предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по кредиту которого отражается начисление сумм к уплате в ФСЗН, по дебету – использование средств ФСЗН, например, на выплату пособий работникам организации за дни болезни, и перечисление оставшихся сумм в ФСЗН.

Взносы, производимые в ФСЗН за счет организаций в установленном размере от фактического фонда заработной платы работников относятся на те же счета, что и начисленная заработная плата и другие доходы.

Если заработная плата включена в себестоимость продукции, работ, услуг, в управленческие расходы и расходы на реализацию, в затраты обслуживающих производств, при создании долгосрочных материальных активов начисление взносов в ФСЗН от нее отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29, 08 К-т сч. 69.

Суммы начисленной работникам материальной помощи и отчислений от нее в ФСЗН отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 70 – на сумму начисленной работникам материальной помощи;

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 69 – сумму отчислений от материальной помощи в ФСЗН за счет нанимателя.

Удержание взносов в ФСЗН на пенсионное обеспечение в размере 1% из начисленной заработной платы и других доходов работников отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 70 К-т сч. 69 – удержано (1%) из начисленной заработной платы работников в ФСЗН на пенсионное обеспечение.

Использование организацией средств на социальное страхование и обеспечение отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 69 К-т сч. 70 – начислено пособие за время нетрудоспособности работникам организации и другие виды платежей за счет средств бюджета ФСЗН.

Разница между начисленной суммой взносов в ФСЗН и использованной в организации на социальное страхование и обеспечение перечисляется в ФСЗН, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 К-т сч. 51, 52, 55.

Если организация в отчетном месяце расходовала средств на социальные нужды больше, чем начислила к уплате в ФСЗН, как правило, разница засчитывается в следующем месяце при очередном начислении платежей в ФСЗН.

Организации обязаны вести персонифицированный учет доходов каждого работника в целях формирования в ФСЗН банка данных для пенсионного обеспечения населения и в установленные сроки предоставлять информацию в ФСЗН по типовым формам отчетности. Бухгалтерия организации составляет и подает в ФСЗН форму ПУ - 3 «Индивидуальные сведения», в которой содержится информация о начисленных работникам доходах.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 68 показывается развернуто: дебетовое включается в состав активов, кредитовое - в обязательства.