Учет собственных средств организации

СК состоит из УК,ДК,РК фондов спец. назначения и НРП. УК п.с совокупность в ден.выражении вкладов учредителей в имущество орг-ции. Сч 80 «УК» Сальдо = размеру УК зафиксир. в учредит. Док-х. . После регистрации предпр. отраж. сумма УК и задолженность учредит. по вкладам: Д75/1-К80.Оценка валюты и вал. ценностей и др. имущества, вно­симых в счет вкладов в УК, может отлич. от оценки их в учредит.д-тах. Возникающую при этом разницу списывают на сч. 83 «ДК».

Увелич. или уменьш. УК м.б. осуществлено только по решению учредителей после вне­сения соотв. изменений в устав орг-ции и др. уч­ред. док-ты. При увелич. УК кредитуют 80 и дебетуют сч 83 (на сумму ДК, направляемого на увелич. УК), 84 «НРП (непокрытый убыток»(на сумму НРП, направляемой на увелич. УК, 75 «расчеты с учредителями» (на сумму выпуска доп. акций, При уменьш. УК дебетуют сч 80 и кредитуют счета на кот. спис. соотв. часть УК 75 (на сумму вкладов, возвращ. учредителям;) 81 «Собственные акции (доли)»(на номинал аннулиров. акций) 84 «НРП (непокрытый убыток)» (при дове­дении величины УК до величины чистых активов).

ДК вкл.в себя: прирост ст-ти ВНА в результате переоценки; эмиссионный доход (разница между продажной и номинал. ст-тью акций, кот. образуется в процессе формир.УК АО). Учет ведется на пассивном сч. 83 «ДК». По кредиту- формирование и пополнение ДКЮ по дебету-уменьшение ДК в строго опред. случаях. К сч. 83. м. открыв. субсчета:1. прирост ст-ти имущества при переоценке, 2. эмиссионных доход, 3. курсовые разницы.

Прирост ст-ти имущества при переоценке: Д01,03,07 – К 83. При этом необходимо произвести корректировку суммы аморт. по дооценке ОС: Д83-К02.

Эмиссионных доход возникает в ОАО и п.с. сумму превышения продажной цены акции над номинальной в ходе проведения открытой подписки Д50,51,52 – К83.Эмиссионный доход рассматрив. только в качестве ДК и не допускается его исп. на нужды потребления.

Курсовые разницы, возник. при формирю УК: Д75/1-К83/3-положит, Д83/3-К75/1-отриц.

(РК) создают в обязательном порядке АО и совместные орг-ции в соотв. с действ. зак-вом. Средства РК АО предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использован для других целей. Размер РК определяется уставом орг-ции. В АО он не может быть менее 15%, а на совме­стных предприятиях - 25% от уставного капитала. Отчисления в РК производятся за счет уменьш.налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в РК и другие аналогичные по назначению фонды не должна пре­вышать 50% налогообл. прибыли орг-ции. РК остальных орг-ций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации. Отчисления в РК Д 84 НРП (непокры. Убыток),-К 82 РК, Использование РК Д 82-К 84(напр., на увелич. УК и на покрытие убытков ФХД).К сч. 82 м.б. открыты 2 субсчета: 1-РК, образов. по зак-ву, 2. РК, образов. в соотв. с учредит. документами.

НРП (убыток) п.с. сумму:- НРП (убытка) прошлых лет, НРП (убытка) отчетного года. НРП отч. года- это часть ЧП, кот. не была распределена орг-цией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финн. результат д-ти орг-ции в отчетном году. Для учета НРП (непокрытого убытка) предусмотрен а-п счет 84 "НРП (непокрытый убыток)". Чистая прибыль в конце года при реформации баланса спис.со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "НРП (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию НРП отчетного года. Остаток НРП на следующий год.Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 - доведена величина УК до величины ЧА орг-ции; Д 82 К84 - погашен убыток средствами РК; Д 75/1-К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

К целевому финн-ю относятся средства, получаемые орг-цией на строго опред. цели: научно-исследов.работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финн-я являются: ассигнования из бюджета; взносы физ. лиц; средства, поступ. от др. орг-ций; средства фондов спец. назначения и др. Средства целевого фин-я расходуются в соотв. с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пасс. счет 86 "Целевые финн-е и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корресп. со счетом 76 , а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

20 ,26 - при направлении средств целевого финн-я на содержание некоммерческой организации;

83 - при использовании средств целевого финн-я, полученного в виде инвестиционных средств;

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ нал-щики, получившие средства целевого финн-я, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финн-я. При отсутствии такого учета орг-ция обязана включить полученные средства в налогообл. доход с даты их получения. Затраты, произведенные в рамках целевого финн-я, в составе расходов при определении базы по налогу на ПР не учитываются.

22. Учет кредитов и займов (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»)

Организация может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юр. и физ. лиц. ЗС могут привлекаться для пополнения оборотных средств, осущ. расчетов с поставщиками, фин-я вложений во ВНА. ЗС привлекаются на условиях возвратности, срочности, платности. ГК РФ установлены след. виды долговых об-тв: кредитный договор; договор займа; коммерческий и товарный кредит.

ГК устанавл. 2 вида кредита: коммерч. и товарный. Коммерч. кредит п.с. аванс, предварит.оплату, отсрочку или рассрочку оплаты ТРУ. Договор о товарном кредите предусматр. обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, опред. родовыми признаками, причем существенные условия договора регулир.положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или орг-цией, имеющей лицензию на ведение банковской д-ти. Займ же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Заем м.б. выдан любой коммерческой орг-цией.

Согл. ПБУ 15/2008, основную сумму об-ва по получ. кредиту орг-ция-заемщик отражает как КЗ. К и з в зав-ти от срока учитыв. на сч. учета к и з (66 Расчеты по краткоср. к и з и 67 Расчеты по долгосроч. к и з). Задолженность по к и з д.б отражена с учетом всех %, начисл. к отчетной дате. БУ ведется в соотв. с условиями кредитного договора в сумме, установл. в договоре.

В з-ти от целей исп.кредиты делятся на: кредиты для фин-я оборотных средств и для кап. вложений. Краткоср. кредиты банков служат одним из источников формир. оборотных средств.

Долгоср. банковский кредит в основном выдается на затраты по кап. строительству, реконструкции и другим капиталовл. Проценты по кредиту п.с. плату за услуги банка, его предоставившего. Кредиты банков могут выдаваться как в руб., так и в ин.валюте. Расчеты, связ. с кредитами в ин. валюте, учитыв. в руб. по курсу, опред. на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по кредитам в ин. валюте относятся на счет 91.

Операции по получению заемных средств и их возврату: Д50, 51, 52-К66(67)- Получен банковский краткоср. (долгоср.) кредит (обратная проводка- кредит возвращен)

Расходами, связан. с выполнением об-в по получ. к и з, являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

%, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); доп. расходы (суммы, уплач. за информац. и консультац. услуги; суммы, уплач. за экспертизу договора займа (кредитного договора);иные

Перечень доп. расходов является открытым. Все расходы отраж. обособленно от основной суммы об-ва по полученному займу в отчетном периоде, к которому относятся (п. 4 и 6 ПБУ 15/2008).

Расходы по получ. к и з признаются в БУиО в том отчетном периоде, к кот.они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за искл.той их части, кот.подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В ст-ть инвест. актива вкл. %, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосред. связ. с приобрет., сооружением и (или) изготовл. инвест. актива.

ПБУ 15/2008: Инвестиц. объект- объекта имущества, подготовка кот. к предполаг. использ.требует длит. времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвест. активам относятся объекты НЗП и незаверш.строительства, кот. впоследствии будут приняты к БУ заемщиком в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных ВНА.

Расходы по привлеченным на приобретение инвест. актива кредитам вкл. в ПС этого актива до момента его принятия к БУ и отраж. записью: Д07,08-К66,67. Начиная с 1 числа месяца, след. за месяцем прекращ. приобретения, сооруж. и изготовл. инвест. актива, а также, если актив начали испол. для изготовл. продукции(в р и о у), несмотря на незавершенность работ, % относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее прочими расходами: Д91/2-К66(67).

Если орг-ция исп. средства получ. к и з для предварит. оплаты МПЗ, других ТРУ, то расходы по обслужив. этих к и з вкл. в состав пр. расходов сч 91, независимо от времени оплаты приобрет. активов: Д91/2-К66,67

БУ займов ведется в соотв. с условиями договора займа в сумме, установл.в договоре. Операции по привлеч. заемных средств и их возврату, а также % оформл. такими же бух. записями, как и по учету кредитов. По общему правилу % по получ. займам начисл. в соотв.с порядком, закрепленным в договоре. Договором займа м.б. предусмотрена уплата % ежемесячно или ежеквартально. Причем размер % может устанавл. как в отношении всей суммы займа, так и в отношении остатка непогашенной суммы.