Приложение № 1. Вопрос: Каковы страховые взносы индивидуального предпринимателя (услуги по обучению иностранному языку)

Название документа

Вопрос: Каковы страховые взносы индивидуального предпринимателя (услуги по обучению иностранному языку), не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в 2013 г., если он применяет обычную систему налогообложения (уплачивает НДФЛ)?

(Консультация эксперта, 2012)

Информация о публикации

Подготовлен для системы КонсультантПлюс

Номер в ИБ

Вопрос: Каковы страховые взносы индивидуального предпринимателя (услуги по обучению иностранному языку), не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в 2013 г., если он применяет обычную систему налогообложения (уплачивает НДФЛ)?

Ответ: Обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя, оказывающего услуги по обучению иностранному языку и не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в 2013 г. составят: в Пенсионный фонд РФ - 26 процентов - 32 479,2 руб.; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента - 3185,46 руб. В случае добровольной уплаты взносов в ФСС РФ "за себя" страховые взносы составят 2,9 процента - 1811,34 руб.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования").

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

C 1 января 2013 г. действует минимальный размер оплаты труда в сумме 5205 руб. в месяц (ст. ст. 1 и 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Следовательно, фиксированный размер страховых взносов в 2013 г. составит:

- в Пенсионный фонд РФ - 32 479,2 руб. (5205 x 2 x 26% x 12);

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3185,46 руб. (5205 x 5,1% x 12).

В силу ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. При этом они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". В этом случае тариф страхового взноса составит 2,9 процента от стоимости страхового года, исчисляемого из 12-кратного МРОТ на начало года (от 5205 x 12), то есть 1811,34 руб.

Частью 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ (для случая прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя).

По общему порядку (ст. ст. 210, 221, 224 Налогового кодекса РФ) индивидуальный предприниматель, получающий доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, уплачивает НДФЛ от суммы своих доходов за вычетом профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг), с применением ставки 13 процентов.

К расходам предпринимателя относятся также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке (ст. 221 НК РФ).

Следует иметь в виду, что обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний распространяются на предпринимателей-работодателей (указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Как видим, суммы страховых взносов "за себя" на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование относятся к расходам индивидуального предпринимателя и уменьшают его налоговую базу по НДФЛ. Вместе с тем добровольная уплата страховых взносов в ФСС РФ "за себя" не уменьшает налоговую базу при исчислении НДФЛ.

Л.Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

13.12.2012