Физическая культура и спорт

12) средства массовой информации: ТВ, радио, печать

13) обслуживание государственного и муниципального долга: внутреннего и внешнего

14) межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований: дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, др.

71. Налоговый арбитраж как метод налогового планирования.

Международный налоговый арбитраж – финансовые операции, основанные на разнице налоговых ставок в различных налоговых юрисдикциях, за счёт которой субъекты международного бизнеса способны максимизировать свои глобальные посленалоговые доходы, снижая эффективную налоговую ставку.

Различия в принципах налогообложения (принцип резидентства и принцип источника образования доходов) также могут послужить основой для международных налоговых арбитражных операций. По этой причине международный налоговый арбитраж достаточно часто используется в процессе оптимизации налогов субъектами ВЭД. Самое же непосредственное участие в схеме операций международного налогового арбитража принимают ассоциированные структуры транснациональной группы, размещённые на территории низконалоговых юрисдикций.

На механизмах международных арбитражных операций, в свою очередь, построены

многие операции международного налогового планирования

Нал. арбитраж– следствие межд. нал. конкуренции.

Он активизирует субъекта ВЭД активно пользоваться возможностью перевода доходов и бизнеса между различн. нал. юрисдикциями. МНА – игра

1) на разнице нал. ставок в разл. нал. юрисдикциях, за счет кот. субъекты ВЭД способны максимизировать свои глобальные посленалоговые доходы, снижая ст авку;

2) на различиях в принципах НО заложенных в нал. политике разных стран (использование страной критерия резидентства, либо принцип в осове кот. лежит НО у источника).

1. Для стран с привлекательным нал. климатом МНА гарантирует приток фин. прямых инвестиций в экономику страны;

2. Для стран, нал. климат кот. не удовлетворяет, МНА ведет к потере прежних поступлений из-за перемещения НПков в др. юрисдикции.

МНА – фин. операции, основанные на получении нал. преимуществ от использования различий в уровнях нал. ставок или в структуре нал. систем. Конечная цель – увеличение общих глобальных посленалоговых доходов хоз. субьектов.

Арбитраж – операция, совмещающая покупку и продажу товаров на 2 и более рынках в целях получения выгоды от разницы в ценах на один и тот же товар, или операция на одном и том же рынке, осущ-я с целью получения выгоды от разницы в котировках цен на товар с разл. сроками поставки. Нал арбитраж подразумевает использ-е преимуществ разницы в цене на один и тот же товар. По мнению Дж.Ю. Стиглица, этот термин относ-ся либо к ситуациям, когда имеется гарантир-я выручка, т.е. нет риска, либо к ситуациям, в кот. стороны сделок сталкиваются с разными нал ставками, и ряд безрисковых сделок м/б спланирован так, что оба индивидуума получат выгоду в рез-те сокращения их общих нал. обяз-в. Сущность нал. арб закл-ся в перемещении ликвидных активов из одной нал юрисдикции в др или из одной категории дохода в другую для получения прибыли из разницы в ставках н\о. Поэтому каналы внутрифирм потоков – это способы осущ-я нал арбитража через фин. трансферты. В рамках межд. системы упр-я наличностью выделяются основные каналы, при помощи кот. менеджеры м/перемещать ликвидные активы среди подразделений компании, определять внутрифирм потоки, вкл фин. трансферты, в целях получ положит нал.последствий:

· прямой перевод капитала,

· перевод дивидендов,

· ТЦО,

· внутрифирм займы,

· внутрифирм страх-е,

· плата за услуги,

· плата за лицензии.

Предметами арбитража являются деньги, золото или серебро, гос. ЦБ, акции, облигации и т.д.

72. Изменения, внесенные в НК РФ законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ и направленные на поддержку граждан и деловой активности

Закон N 224-ФЗ уточняет порядок вступления в силу актов з/д о налогах и сборах, улучшающих положение НПков. Согласно дополнению, внесенному в ст. 5 НК РФ, с 1 октября 2008 г. такие акты м/вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Напомним, что согласно общему правилу акты з/д о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного нал. периода по соответствующему налогу.

Принятым Законом вводится особый порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате фед. налогов по решению министра финансов РФ (ст. 64.1 НК РФ). Отсрочка или рассрочка по уплате фед. налогов, а также пеней и штрафов по фед. налогам м/б предоставлена, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экон. последствий. Отсрочка или рассрочка м/предоставляться без способов ее обеспечения. При этом установлено, что решения об изменении сроков уплаты налогов в соответствии с установленным порядком м/б приняты министром финансов до 1 января 2010 года.

Скорректирован порядок приостановления операций по счетам НПков в банке по решению нал. органа (прекращение банком всех расходных операций по счету НПка в целях обеспечения исполнения решения нал. органа о взыскании налога или сбора, а теперь, в соотв. с Законом N 224-ФЗ, также пеней и штрафов). Так, в частности, установлено, что решение об отмене приостановления операций по счетам организации д/вручаться представителю банка не позднее дня, следующего за днем принятия нал. органом такого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ). Введена норма, предусматривающая ответственность нал. органов за нарушение сроков отмены решения о приостановлении операций по счетам НПков-организаций, либо срока направления в банк такого решения (за каждый календарный день нарушения срока будут начисляться проценты, подлежащие уплате НПку, на сумму денежных средств, в отношении кот. действовал режим приостановления расходных операций) (пункт 9.2 ст. 76 НК РФ).

Повышается ответственность банков за нарушения в сфере нал. з/д. Так, например, непредставление в нал. орган справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах НПков повлечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (ст. 135.1 НК РФ).

Изменения также коснулись порядка проведения нал. проверок и оформления их результатов (ст. 88, 101 НК РФ). В частности, введена норма, касающаяся недопустимости использования доказательств, полученных с нарушением закона. Установлено, что документы (информация) о деятельности НПка, представленные с нарушением установленных сроков, не будут считаться полученными с нарушением требований НК РФ.

НДС.В частности, в соответствии с новой редакцией п. 7 ст. 150 НК РФ от н/о НДС будет освобожден ввоз технологического оборудования, при условии, что его аналоги не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Ст.161 НК РФ дополнена положениями, устанавливающ. особенности н/о НДС операций по реализации не закрепленного за орг-ми и учреждениями им-ва, составляющего гос. казну, казну субъектов РФ и мун. казну.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 165 НК РФ, уточнен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нал. ставки 0 % по экспортным операциям.

Новая редакция ст. 168 НК РФ устанавливает обязанность выставления счетов-фактур при получении НПком сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок ТРУ (имущ. прав). Определен также порядок принятия к вычету сумм налога, уплаченных на основании таких счетов-фактур (п. 12 ст. 171 НК РФ).

НДФЛ.Согласно поправкам, внесенным в ст. 220 НК РФ, вдвое (т.е. до 2 млн. рублей) увеличен размер имущ. НВ, предоставляемого НПкам в суммах, израсходованных ими на новое строительство и (или) приобретение жилья. Данные положения НК РФ распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

НПО.Снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20 % за счет сумм налога, подлежащих зачислению в фед. бюджет (ст. 284 НК РФ). Законом предусматривается возможность расчета ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 4 квартале 2008 года, исходя из фактически полученной прибыли. В новой редакции изложены положения, касающиеся порядка включения аморт. имущества в состав аморт. групп, метода и порядка расчета сумм амортизации (ст. ст. 258, 259 НК РФ). Расширен перечень расходов на добровольное имущ. страхование, формирующих НБ по НПО. В частности, в перечень включены затраты на добровольное страхование риска ответственности за ненадлежащее исполнением обязательств, связанных с финансированием строительства олимпийских объектов (ст. 263 НК РФ).

Согласно правилу, установленному п. 1 ст. 269 НК РФ, при отсутствии долговых обязательств, кот.выданы в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для долговых обязательствах в рублях и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Действие данной нормы Законом 224-ФЗ приостановлено до 31.10.2008. В период с 1 сентября по 31 декабря 2008 года устанавливается особый порядок признания расходов на уплату процентов по долговым обязательствам. Теперь предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).

УСН.Субъектам РФ предоставлено право снижать с 15 до 5 % ставку налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, для отдельных категорий НПков, выбравших объектом н/о доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.20 НК РФ).

Конечно, рассмотренные поправки не помогут преодолеть финансовый кризис, но несколько смягчат его негативные последствия. Хотя радоваться рано: упор на льготы по налогу на прибыль сейчас неактуален. Испытывающие сходные проблемы в экономике страны (например, Великобритания) временно снижают не прямые налоги, а НДС, а также вводят налоговые каникулы для малого бизнеса - там оправданно полагают, что "прибыльные" льготы многим компаниям в следующем году уже не понадобятся. Так что, возможно, в ближайшее время последует пакет более значительных мер по НДС.

73. Консолидированный бюджет РФ: понятие и сферы использования.

КБ- свод бюджетов всех уровней БС на соответствующей территории. КБ не утверждается каким-либо з/д (представительным) органом власти, поэтому не является юр. документом. КБ выполняет, т. о., функцию объединения бюджетных показателей (по отдельным территориям или стране в целом), и его величина в каждом отдельном случае определяется расчетным путем. Тем не менее КБ имеет широкое применение в процессе планирования и анализа основных показателей и пропорций БС. Например, удельный вес КБ РФ в ВВП дает представление о масштабах бюджетного перераспределения; структура доходов и расходов свидетельствует об основных источниках и субъектах формирования доходной базы БС; приоритетных направлениях гос.расходов и т. д.В 2012 г. КС РФ составлял 23,5 тыс. млрд руб., ок. 38% ВВП (61тыс млрд руб).

В рос. бюджетной практике существуют следующие понятия КБ: КБ РФ, включающий фед.бюджет и КБ субъектов РФ; КБ субъекта РФ, включающий бюджет субъекта РФ и КБ МО, находящихся на территории субъекта РФ; КБ города (республиканского, краевого, окружного, областного подчинения), включающий городской бюджет и бюджеты городских районов;, КБ района, включающий районный бюджет и бюджеты городов районного подчинения, сельские, поселковые и другие бюджеты МО.

Структурные пропорции КБ (соотношения между различными видами основных источников и направлений расходов) каждого уровня бюджетной системы существенно отличаются от пропорций консолидированных бюджетов других уровней. Главными причинами этого являются: закрепление за каждым уровнем бюджетной системы собственных доходных источников; действующие в тот или иной период пропорции распределения ставок между федеральным и региональными бюджетами при совместном использовании налоговых баз; отраслевая специализация и общий уровень социально-экономического развития той или иной территории; распределение расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, в т. ч. законодательное установление перечня расходов, финансируемых исключительно за счет средств бюджетов соответствующего уровня и др.

Использование:

1) Показатели консолидированных бюджетов используются в бюджетном планировании. В частности, при определении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации и размеров дотаций в расчет принимаются объемы консолидированных бюджетов административно-территориальных образований

2) используя показатель консолидированного бюджета Российской Федерации, определяют степень централизации финансовых ресурсов, создаваемых в стране и отражаемых в сводном финансовом балансе государства.

3) Большую роль играют показатели консолидированных бюджетов в перспективном планировании в целом и перспективном финансовом планировании в частности. При разработке прогнозов экономического и социального развития государства, территорий используются финансовые показатели, в основе которых показатели консолидированных бюджетов

4) Показатели консолидированных бюджетов используются также при расчетах, характеризующих различные виды обеспеченности жителей страны, территорий, например, бюджетные расходы на одного жителя на медицинское обслуживание, образование и другие среднедушевые бюджетные доходы. В свою очередь среднебюджетные показатели являются критериями для сравнительного анализа состояния отдельных территорий. Показатели консолидированного бюджета страны используются для сравнения с аналогичными показателями других государств.

Бюджет расширенного правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП принято относить помимо федерального бюджета (около 60% всех бюджетных средств), региональных и муниципальных бюджетов еще и государственные внебюджетные фонды, в частности, Пенсионный Фонд РФ, в котором сосредоточены значительные финансовые ресурсы, Фонд социального страхования, ФОМС и территориальные ФОМС и др. Таким образом, это все деньги, которые государство, органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды могут собрать и потратить в соответствии с действующими законами.

Доходы БРП делятся на две категории: налоговые (примерно 90% всех поступлений) и неналоговые поступления. К первой группе, помимо налоговых доходов консолидированного бюджета, относятся отчисления во внебюджетные фонды, в том числе в фонды социального страхования, отчисления в территориальные дорожные фонды. Во второй группе к неналоговым доходам консолидированного бюджета прибавляются доходы от штрафных санкций, возмещения убытков, доходы, переданные внебюджетным фондам из федерального и местных бюджетов, а также прочие доходы внебюджетных фондов. К основным статьям расходов относятся средства внебюджетных фондов, направляемые на их уставные цели: пенсии, оплата лечения и т.д. Часть этих средств также предусмотрена в федеральном бюджете. Дополнительно, помимо бюджетов различных уровней, из внебюджетных фондов финансируются фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу, государственные услуги народному хозяйству, социальные услуги.

74. Основные каналы внутрифирменных денежных потоков.

В рамках между народной системы управления наличностью выделяются основные каналы, при помощи которых менеджеры могут перемещать ликвидные активы среди подразделений компании, определять внутрифирменные потоки, включая финансовые трансферты, в целях получения положительных налоговых последствий:

· прямой перевод капитала

· перевод дивидендов (90% в США)

· Трансфертное ценообразование

· Внутрифирменные займы

· Внутрифирменное страхование

· Плата за услуги

· Плата за лицензии

Перечисленные каналы представляют собой финансовые трансферты.

Только 2 первых канала отражают внутрифирменное движение финансовых ресурсов в явной форме (открытые операции).

В системе национальных счетов (СНС) финансовые трансферт – это операция, когда одна институциональная единица предоставляет товар, услугу или актив другой единице, не получая взамен возмещения. В СНС различают:

- текущие трансферты (текущие налоги на доходы, богатство, отчисления на социальное страхование, добровольные взносы и подарки (не капитального характера), штрафы, социальные пособия и т.д.)

- капитальные трансферты (безвозмездная передача права на собственность, кроме наличных денег и материал. активов или передача средств на их приобретение. Являются единовременными и значительными по величине операциями, связанными с приобретением или выбытием активов участников. Они включают налоги на капитал, инвестиционные субсидии, прочие капитальные трансферты)

Принятию решения относительно величины, времени, места, способов финанс. трансферта предшествует работа менеджера по определению издержек, выгод и ограничений, связанных с каждым из способов, анализ их налог. последствий, т.к. в конечном итоге при решении вопроса о способах перевода финанс. средств, заработанных за рубежом, главным является уменьшение налог. платежей ТНК в целом.

Задача снижения налогов стоит на 1 месте при выборе формы и метода организации ВЭД компании.

На способы финансовых трансфертов и механизмов внутрифирменных потоков влияют:

· объем услуг, оказываемых материнской компанией дочерней компании

· сумма производственных затрат, исключаемых при расчете налоговой базы согласно налоговому кодексу страны пребывания

· доля косвенных затрат относимая на счет дочерней компании

· финансовое положение компании в целом, включая ее отношения с налоговыми органами и банковской системой.

1. Перевод дивидендов самый простой и распространенный способ, но при наличии правительственных ограничений виде установления верхнего предела переводимых дивидендов эффективность его падает.

Правительственные ограничения, включая запреты прямого и дивидендного перевода капитала, вызывают необходимость использовать другие способы финансового трансферта.

ТНК помимо открытых широко применяют и скрытые методы переброски прибыли, внешне представляющие собой обмен товарами и услугами между подразделениями. Используя эти каналы, можно выводить прибыль из-под контроля гос-ва, что дает возможность уменьшить налог. обязательства. Наиболее известный путь перемещения капитала в нужное место − применение трансфертных цен во внутрифирменной торговле между материнской и дочерними компаниями, работающими в странах с разными уровнями налоговых ставок, с целью минимизации общей суммы налогов всей компании.

2. Внутрифирменная трансфертная цена – это цена, устанавливаемая на товары и услуги для продажи в рамках одного предприятия или объединения.

Практика таких цен может содействовать проведению в жизнь стратегии и тактики, разработанных с учетом налоговых и валютных факторов. Повышение внутрифирм. цены увеличивает прибыль поставщика. Ее уменьшение влечет за собой более высокую доходность подразделения, пользующегося его товарами или услугами. Подобное манипулирование прибылью и наличными средствами в рамках одного объединения представляет собой инструмент перераспределения налог. расходов и фактич-го перевода валют. средств (в ТНК). Т.о., система трансфертных цен в стратегии ВЭД решает задачу глобальной максимизации доходов и уменьшения налог. бремени.

Применяемые во взаиморасчетах ТНК трансфертные цены рассчитываются 3 основ. методами: метод рыночных цен, метод регулируемых рыночных цен и затратный метод