ВВЕДЕНИЕ 3 страница. Задачи и функции отдела:

Задачи и функции отдела:

1.Контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками в сфере добычи и реализации газа. Отдел организует и проводит камеральные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и оформляет их результаты. Также принимает участие в рассмотрении представленных налогоплательщиком возражений (объяснений) по актам камеральных налоговых проверок.

2. Передача в юридический отдел материалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, участие совместно с юридическим отделом в арбитражных процессах по искам налогоплательщиков.

3. Ввод в базу системы «ЭОД» решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок и решений по результатам рассмотрения актов о нарушениях лицами, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, направление указанных решений для вручения (отправки) налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах.

4. Осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по направлению деятельности отдела, участие в производстве по делам о налоговых и административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях), обеспечение применения санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

5. Проведение встречных проверок налогоплательщиков, участие в подготовке ответов на письменные обращения налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенцию отдела, подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции отдела, ведение в установленном порядке делопроизводства, хранение и передача в архив документации отдела, осуществление иных функций, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами, в рамках, возложенных на отдел задач.

Отдел для осуществления своих основных функций наделяется следующими полномочиями:

1. Вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, относящимся к компетенции Отдела, вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции отдела, давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции.

2. Запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции отдела, работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на отдел задач, осуществлять иные права, предусмотренные законодательством РФ законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами ФНС России.

3. Отдел обязан предоставлять необходимые документы (ответы) по запросам других отделов Инспекции.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение работниками отдела своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной или уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Должностные лица отдела обязаны не допускать нарушений прав и законных интересов налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Инспекции, строго соблюдать Конституцию Российской Федерации, законодательство Российской Федерации, и ее субъектов, приказы, инструкции и указания ФНС России. Работники отдела обязаны хранить государственную, служебную, коммерческую тайну и другую информацию, полученную ими при исполнении должностных обязанностей. Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных Положением на отдел задач и функций несет начальник отдела.

Как и для многих организаций, планирование для налоговых органов имеет очень большое значение, как для осуществления деятельности, так и достижения поставленных целей.

Поэтому налоговые органы занимаются планированием своей деятельности, составляют долгосрочные и краткосрочные планы.

Так, в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 составляют следующие виды планов:

1. Квартальные планы отделов;

2. Планы проверок налогоплательщиков по соблюдению ими налогового законодательства;

3. Планы по выполнению бюджетных назначений и др.

Рассмотрим содержание планов Отдела камеральных проверок:

1. Квартальный план оформляется в виде таблицы, который состоит из: наименования мероприятий, срок исполнения (это может быть конкретное число и месяц или сколько раз необходимо провести эту работу за квартал) и ответственного исполнителя. Ответственного назначает начальник отдела, затем согласуется с начальником инспекции. Инспекторам отделов в выполнении планов назначаются помощники – специалисты первого и второго разряда, а также старшие специалисты отдела.

Квартальный план работы одного из отделов МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 представлен в виде таблицы 3.

Таблица 3 - План работы Отдела камеральных проверок на 4 квартал 2012 г.

По каждому отделу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 составляются квартальные планы проверок. Этот план оформляется в виде таблицы и отражает информацию о мероприятии, сроках, ответственном и исполнителе. (см. таблицу 4).

Таблица 4 - План работы ОКП №4 на 4 квартал 2012г.

Продолжение таблицы 4

В налоговой инспекции в соответствии с годовыми планами работы составляются квартальные планы проверок предприятий и утверждаются их руководителями. В них включаются, в первую очередь, предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учёта и выполнении налоговых обязательств, а также убыточные предприятия. Каждому сотруднику отдела выделено по одной и более организаций, которые они ведут в соответствии с планом и проводят камеральные проверки в соответствии с регламентом проведения камеральных налоговых проверок. Такое распределение входит в концепцию планирования как отдела так и инспекции в целом. Сотрудник, выполнив план своей работы, отчитывается заместителю начальника инспекции, а затем на комиссии инcпекции.

2.3. Анализ деятельности отдела камеральных проверок МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2

Анализ эффективности контрольной работы инспекции по камеральным проверкам проведен по данным МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 на основании отчета по форме № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», утвержденным приказом ФНС России от 12.11.2008 № ММ-3-1/595@.

За 2011 год поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет 465 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет в размере 267 млрд. руб., прирост поступлений по сравнению с 2010 годов составил 59%, в федеральный бюджет – 82%.

Рисунок 4 – Динамика поступлений 2011 года

За первое полугодие 2012 года поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет 397 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 201 млрд. руб., прирост поступлений составил 31%, в федеральный бюджет 34%.

Рост налоговых поступлений обусловлен увеличением размера ставки НДПИ в части добычи газа горючего природного в 2,1 раза, что дало увеличение поступлений по НДПИ на 62 млрд. руб. (в 1,9 раза) и по налогу на прибыль организаций на 39 млрд. руб. (на 23%).

Сумма поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет за 9 месяцев 2012 года составляет 503,9 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет поступило в сумме 302,2 млрд. руб., что на 84,6 млрд. руб. или на 39% больше поступлений за тот же период 2011 года.

В 2012 году ожидается поступление доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, в общей сумме 367,4 млрд. рублей, прирост поступлений составит 38%. В то же время без учета НДПИ в 2012 году планируется поступление доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, в сумме 106,8 млрд. руб., что меньше поступлений 2011 года на 30,6 млрд. руб. или на 19%. Уменьшение платежей обусловлено возросшим в 2012 году по сравнению с 2011 годом возмещением НДС за счет увеличения налоговых вычетов, в том числе вычетов по капитальному строительству, а также прочих вычетов (за 1 полугодие 2012 рост вычетов по капстрою увеличился на 38 млрд. руб., по прочим вычетам на 74 млрд. руб.). Причем рост вычетов обусловлен ростом практически только по одной организации ОАО «Газпром». За три квартала 2012 года ОАО «Газпром» заявил вычетов по капитальному строительству на 44 млрд. руб. больше, чем за аналогичный период 2011 года.

За 2011 год 17 налогоплательщикам возмещено НДС в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, на сумму 38,7 млрд. руб., в том числе в заявительном порядке 2,5 млрд. руб.

За 1 полугодие 2012 года 12 налогоплательщикам возмещено НДС на сумму 48 млрд. руб., в том числе в заявительном порядке 1,8 млрд. руб. в отношении ЗАО «СИБУР Холдинг». В настоящее время ЗАО «СИБУР Холдинг» снято с налогового учета, как несоответствующее критериям.

Основные суммы возмещения налога на добавленную стоимость приходятся на реализующие предприятия Холдинга «Газпром» (ОАО «Газпром», ЗАО «Газпром Межрегионгаз Грозный», ООО «Газпром Межрегионгаз»). На их долю приходится 44,7 млрд. руб., что составляет 93 % от общей суммы возмещения.

ОАО «Газпром» организация, относящаяся к капиталоемкой отрасли и имеющая значительный объем инвестиций в долгосрочные активы с низким коэффициентом оборачиваемости. Основная масса долгосрочных активов представляет собой капиталовложения в проекты, связанные с добычей, транспортировкой и хранением газа, имеющие достаточно длительные сроки реализации.

Рисунок 5 – Динамика возмещения сумм НДС

Так за 2 квартал 2012 года ОАО «Газпром» заявил к возмещению 40,6 млрд. руб., в том числе вычеты по капитальному строительству составили 34,8 млрд. руб., срок возмещения по которой приходится на 4 квартал 2012 года. За 3 квартал 2012 года ОАО «Газпром» представлена налоговая декларация к возмещению на 45,8 млрд. руб., в том числе вычеты по капитальному строительству 38,1 млрд. руб., срок возмещения по которой приходится на 1 квартал 2013 года.

В Инспекции особое внимание уделяется организации контрольной работы по вопросам, связанным с правомерностью возмещения НДС из Федерального бюджета.

Суммы НДС, возмещение которых по результатам проверок 2011 года признано Инспекцией необоснованным, составили 0,3 млрд. руб., что на 25% меньше, чем в предыдущем году.

В 1 полугодии 2012 года сумма не признанного к возмещению НДС по результатам выездных и камеральных проверок составила 4,8 млрд. рублей, что в 78 раз больше, чем за аналогичный период прошлого года (62 млн. рублей).

Выполнение Инспекцией индикативных показателей по мобилизации доходов (далее - ИПП) в федеральный бюджет за 2011 год составило 101,9%.

Выполнение Инспекцией ИПП в 1 полугодии 2012 года составило 100,1%.

За 9 месяцев 2012 года выполнение Инспекцией ИПП составило 95,9%.

Инспекция письмом от 05.10.2012 № 10-08/12290@ информировала ФНС России об основных факторах, оказавших влияние на снижение поступления доходов федерального бюджета (без учета поступлений по НДПИ) за 9 месяцев 2012 года, где указала на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и увеличение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость:

1. По налогу на прибыль организаций:

- снижение доходов от реализации обусловлено снижением объемов реализации природного газа на внутреннем и внешнем рынках, а также снижением цены природного газа на внутреннем рынке;

Рисунок 6 - Факторы снижения налога на прибыль организаций

- увеличение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, обусловлено ростом налоговой ставки по НДПИ (газ горючий природный) по добывающим компаниям Холдинга Газпром, амортизационной премии, таможенной пошлины, увеличением текущих ремонтов, ростом налога на имущество организаций за счет ввода в эксплуатацию основных средств (капстрой);

- увеличение внереализационных расходов за счет влияния курсовой разницы в связи с ростом кредитного портфеля в валюте и роста процентов;

- уменьшение налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков, ответственным участником которой является ОАО «Газпром».

2. Основным фактором, оказавшим влияние на снижение поступления доходов по НДС, является увеличение налоговых вычетов, в том числе вычетов по капитальному строительству в размере 38 млрд. руб., прочих вычетов в размере 74 млрд. руб.

Рисунок 7 – Причины роста налоговых вычетов

Кроме факторов, оказавших влияние на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации, и увеличения налоговых вычетов по НДС имеются следующие факторы, повлиявшие на уменьшение поступлений доходов федерального бюджета за 9 месяцев 2012 года, в том числе в 3 квартале 2012 года:

- не поступление в августе 2012 года налога на прибыль организаций, полученного в виде дивидендов по результатам деятельности ОАО «Газпром» за 2011 год, в связи с уточнением реквизитов акционеров в размере 1 млрд. руб.;

- произведенные возвраты переплаты в размере 5,7 млрд. руб., образовавшейся в связи уменьшением налога на прибыль организаций, заявленного ОАО «Газпром» в уточненных налоговых декларациях за 2008-2010 года в результате увеличения амортизации в связи с применением специального коэффициента 2 к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. В 4 квартале 2012 года произведен зачет переплаты по налогу в размере 0,9 млрд. руб., образовавшейся по тем же основаниям за 2011 год, в текущие платежи по налогу на прибыль организаций - участников КГН.

- произведенные в 3 квартале 2012 года на основании поступивших в Инспекцию заявлений налогоплательщиков, участников консолидированных групп налогоплательщиков Газпром и НОВАТЭК, возвраты переплаты, образовавшейся за налоговые периоды до 2012 года, а также в результате сторнирования авансовых платежей 1 квартала 2012 года в связи с вхождением налогоплательщика в состав КГН. Так в 3 квартале 2012 года произведены возвраты переплаты на общую сумму 0,6 млрд. руб.

- снижением объемов добычи газа горючего природного в 2012 году по предприятиям Холдинга «Газпром». Добыча газа горючего природного предприятиями Холдинга Газпром, состоящими на налоговом учете в Инспекции, за 8 месяцев 2012 года снизилась на 17,8 млрд. куб.м или на 6% по сравнению с соответствующим периодом 2011 года и составила 300,9 млрд. куб. м, что связано со снижением потребления газа на внутреннем и внешнем рынках, начавшимся в апреле текущего года. Причем тенденция снижения добычи газа горючего природного присутствовала и в 3 квартале 2012 года.

Контрольные мероприятия являются приоритетными задачами налоговых органов. Предметом налоговых проверок выступают различные проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.

Все этапы выездного налогового контроля - от порядка назначения, сроков проведения и приостановления, вплоть до вынесения решения по результатам проверки - жестко регламентированы законодательством. В то же время, свои требования диктует и ограниченность ресурсов налоговых органов (времени, количества и профессионализма сотрудников и т. д.).

В подобных условиях целевой отбор налогоплательщиков и подготовка к проведению проверки играют не меньшую роль, чем само ее проведение. Эти мероприятия требуют скоординированной работы сотрудников инспекций.

В соответствии с рекомендациями ФНС России Инспекцией выработан единообразный подход при проведении предпроверочного анализа налогоплательщиков. В целях повышения качества и эффективности проведения предпроверочного анализа для организации выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика для выявления вероятных нарушений налогового законодательства и обеспечения полноты и своевременности поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней в Инспекции разработан и утвержден «Регламент проведения предпроверочного анализа для организации выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика и организации взаимодействия структурных подразделений МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 при проведении предпроверочного анализа крупнейшего налогоплательщика» от 10.06.2011 г. №03-3-05/161@, в соответствии с которым структурными подразделениями на постоянной основе формируется информационный ресурс в электронном виде «Досье налогоплательщика». Учитывая, что Инспекция администрирует холдинговые компании газовой отрасли, этот ресурс позволяет оперативно собирать аналитику по добыче и реализации полезных ископаемых, информацию о ценах и объемах транспортировки газа, получать информацию о контрагентах и анализировать документы, представленные налогоплательщиком в электронном виде на всех этапах проведения мероприятий налогового контроля. Это позволило повысить результативность в контрольной работе. Так за 9 месяцев 2012 года Инспекцией доначислено 13,4 млрд. руб., что в 2,5 раза больше, чем за аналогичный период 2011 года.

Таким образом, проведение углубленного предпроверочного анализа позволяет эффективно и качественно спланировать и организовать выездные проверки, а также способствует тактическому планированию проведения конкретных мероприятий налогового контроля.

Охват налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции выездными проверкам, составляет 100 процентов.

За период 2011 года по итогам контрольных мероприятий доначислено в консолидированный бюджет 5, 8 млрд. рублей, что в 2,8 раза больше, чем в 2010 году (2, 1 млрд. рублей). При этом отменено ФНС России по проверкам, проведенным в 2011 году - 4,4 млрд. руб. (в 2011 -0,2 млрд. руб.. в 2012 - 4,2 млрд. руб.), судами - 0,3 млрд. руб. (всего отменено - 4,7 млрд. руб.).

За 1 полугодие 2012 года по итогам контрольных мероприятий доначислено - 13,4 млрд. рублей, что в 19 раза больше, чем в 2011 году (0,7 млрд. руб.). При этом отменено ФНС России по проверкам, проведенным в 2012 году - 0,05 млрд. руб., судами - 0 млрд. руб. (всего отменено - 0,05 млрд. руб.).

За период 9 месяцев 2012 года доначислено - 13,4 млрд. рублей, что в 2,5 раза больше, чем в 2011 году (5,4 млрд. рублей). При этом отменено ФНС России по проверкам, проведенным в 2012 году - 0,2 млрд. руб., судами - 0 млрд. руб. (всего отменено - 0,2 млрд. руб.).

Основные суммы доначислений связаны:

1. с правомерностью применения цен в рамках ст. 40 НК РФ. На внутреннем рынке в отношение ОАО «Газпром» сумма доначислений составила 6,4 млрд. руб., на экспортном рынке - ООО «Газпром экспорт» - 4,1 млрд. руб. Процент доначислений от общей суммы доначислений составляет 56%.

2. В части НДС:

- в нарушение ст. 169 НК РФ неправомерно приняты к вычету суммы НДС по счетам - фактурам, относящимся к другим налоговым периодам - 1,5 млрд. руб., что составляет 8% от общей суммы доначислений.

- неправомерное завышение сумм налоговых вычетов по НДС - 1,4 млрд. руб., что составляет 7% от общей суммы доначислений.

- применение необоснованных налоговых вычетов - 0,6 млрд. руб., что составляет 3,3% от общей суммы доначислений.

- занижение доходов от реализации в части штрафов за нарушение договоров поставки - ООО «Газпром Межрегионгаз Москва» 0,3 млрд. руб., что составляет 1,9% от общей суммы доначислений.

В 2011 годусуммы взысканных платежей по результатам контрольной работы составили 404,0 млн. рублей, что в 3,8 раза меньше, чем за 2010 год (3 391,4 млн. рублей). Эффективность взыскания платежей составила 6,9% (в 2010 году эффективность взыскания составила 67,0%).

В 1 полугодии 2012 годасуммы взысканных платежей в консолидированный бюджет составили 1 292,8 млн. рублей, что в 19,4 раза больше, чем за аналогичный период прошлого года (66,8 млн. рублей). Эффективность взыскания платежей, доначисленных по результатам контрольной работы в отчетном периоде составила 9,6 процента(в первом полугодие 2011 года эффективность взыскания составила 9,2%).

Низкая эффективность взыскания платежей обусловлена следующим:

1. не вступлением в силу решений выездных налоговых проверок в связи с их апелляционным обжалованием в ФНС России (в 2011 году года 10 решений на сумму 5,3 млрд. руб., в 1 полугодии 2012 года 9 решений на сумму 9,1 млрд. руб.);

2. предоставление обеспечительных мер ООО «Газпром экспорт» (решение от 12.03.2012 года № 4/18 на сумму 4.1 млрд. руб.);

3. предоставлением ФНС России (решение от 27.07.2012) ООО Газпром бурение» рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов, пени и штрафов сроком на 1 год на сумму 0,7 млрд. руб.

Для обеспечения повышения качества проведения контрольной работы Инспекция принимает следующие меры:

- проведение мероприятий налогового контроля на основании данных предпроверочного анализа;

- разработан порядок взаимодействия между отделами Инспекции;

- перед выходом на выездную налоговую проверку в Инспекции на совещании рабочей группы с участием отдела анализа и планирования выездных налоговых проверок, соответствующего отдела контрольного блока, юридического отдела и отдела досудебного аудита проводятся предварительные обсуждение вопросов, подлежащих проверке, проекта акта с целью выработки единой стратегии и тактики проведения контрольных мероприятий с учетом судебной практики и соответствующих разъяснений Минфина РФ в обоснование правомерности позиции Инспекции;

- создана комиссия по заслушиванию результатов выездных налоговых проверок;

- проводится детальное обсуждение формируемой доказательной базы по каждому мероприятию налогового контроля;

- участие в судебных заседаниях сотрудников отдела досудебного аудита и отделов контрольного блока;

- установление персонального контроля курирующего Заместителя начальника Инспекции за результатами рассмотрения обжалуемого решения Инспекции в вышестоящем налоговом органе или в суде;

- организация дискуссионного обсуждения текущей судебной практики с привлечением сотрудников выездных и камеральных отделов с целью выработки предложений по совершенствованию доказательной базы.