Учет реализации продукции, работ и услуг

Момент реализации продукции, работ и услуг – это момент, в который продукция, отгруженная покупателю, считается проданной. Продукция может считаться реализованной по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию (по оплате) или по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетно-платежных документов.

Метод отражения реализации закрепляется в учетной политике организации и влияет на последовательность отражения бухгалтерских записей при реализации продукции.

Для учета реализации продукции используются следующие бухгалтерские счета:

44 « Расходы на реализацию»;

45 «Товары отгруженные»;

62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Сущность метода реализации продукции «по оплате»состоит в том, что отгруженная продукция покупателю считается собственностью организации до тех пор, пока не поступит оплата от покупателя. Фактическую себестоимость отгруженной продукции учитывают на Д-т 45 счета до момента ее оплаты.

При поступлении оплаты за продукцию организация признает в учете выручку на К-т 90/1 и себестоимость реализованной продукции списывается со счета 45 в Д-т 90/4. Из выручки от реализации продукции начисляют налоги:

– налог на добавленную стоимость (НДС) по установленной ставке 0%, 10% или 20%: _{выручка от реализации * 20}

НДС=−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−

¹²⁰

– акцизы по установленным ставкам.

Сумма начисленного НДС по реализованной продукции учитывается на субсчете 90/2.

Финансовый результат выявляется в момент поступления оплаты за отгруженную продукцию покупателю.

Сущность метода реализации «по отгрузке» состоит в том, что продукция считается реализованной в момент ее передачи покупателю. Поэтому себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету субсчета 90/4.

Налоги из выручки и финансовый результат начисляются в момент отгрузки продукции независимо от того, когда организация получает деньги от покупателя за переданную продукцию.

Для обобщения информации о доходах и расходах по текущей деятельности, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Типовым планом счетов предусмотрены субсчета к счету 90 .

90/1 – «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/2 - «Налог на добавленную стоимость»;

90/3 – «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

90/4 – «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

90/5 – «Управленческие расходы»;

90/6 – «Расходы на реализацию»;

90/7 - « Прочие доходы по текущей деятельности;

90/8 - «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 - «Прибыль (убыток) от текущей деятельности;

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/-3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/7,90/8 производятся накопительно в течение года.

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции ежемесячно сопоставляется совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/8 с кредитовым оборотом по субсчетам 90/1, 90/7. Этот финансовый результат списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов

С 1 января 2012 года на счете 90 отражаются не только доходы и расходы от реализации продукции, но и прочие доходы и расходы.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90/7 , 90/8) включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно,

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы, создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности , выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Реализация продукции отражается бухгалтерскими записями: