Типы ошибок, допускаемых в учетных регистрах, и способа их выявления и исправления.

При регистрации и обобщении информации в системе бухгал­терского учета иногда возникают ошибки. Они могут быть вызваны:

♦ отсутствием записи данных какого-либо документа или отра­жением этого

документа в учете дважды;

♦ указанием неверной корреспонденции счетов;

♦ неправильным отражением сумм операций на счетах;

♦ неверным подсчетом итогов и т. д.

Для их выявления используются различные способы:

Повторная сверка записей в учетных регистрах с информацией в первичных

до­кументах(один из самых трудоемких, но наиболее эффективных приемов).

При этом каждую сумму, указанную в первичном до­кументе сверяют с записью,

ранее сделанной в учетном регистре.

Сверка итогов оборотных ведомостей аналитического и синтети­ческого

учета. При этом производится сравнение итогов оборо­тов и остатков по всем

аналитическим счетам с данными того синтетического счета, для детализации

которого они ведутся.

Сверка «на уголок» осуществляется с помощью повторной раз­носки

хозяйственных операций из первичных документов в шах­матную оборотную

ведомость. После разноски всех операций за отчетный период в шахмат­ной оборотной ведомости подсчитывают итоги по каждой стро­ке и столбцу. Сумма итогов по всем столбцам должна быть рав­на сумме итогов по всем строчкам.

Сверка итогов по экономическому со­держанию применяется в регистрах,

имеющих более сложные математические связи между показателями.

Например, «сумма к выдаче на руки» по расчетно-платежной ведомости

должна равняться разности между «итого начислено» и «итого удержа­но».

Это равенство должно соблюдаться как по каждой строке расчетно-

платежной ведомости, так и по ее общему итогу.

Встречная проверка в большинстве случаев применяется при выявлении

возможных ошибок по счетам, используемым для учета расчетов. Она

основывается на том, что некоторые хозяйственные операции оформляются

документом, выписываемым в двух и более экземплярах. Один поступает в

бухгалтерию, другие - в банк, пос­тавщикам (покупателям) и т. д. При

необходимости можно сделать запрос и сравнить суммы в копии, оставшейся на предприятии с другими копиями, вне предприятия.

Запуск контрольных программ на ЭВМ применяется при полнос­тью или

частично автоматизированной системе обработки учетной информации.

Обнаруженные ошибки могут быть исправлены корректурным способом:

1. Корректурный способ используется в том случае, если ошибка обнаружена в учетном регистре или в первичном документе, отно­сящемся к отчетному периоду, когда исправление ошибки не тре­бует изменения проводки. При этом неверно указанная сумма или текст зачеркиваются тонкой линией. Рядом или выше пишут вер­ный текст или сумму с указанием даты исправления и

подписей лиц, ранее подписывавших этот документ или составлявших учет­ный

регистр.

Например: Записано 300000 руб., а необходимо 350000 руб.

Эта ошибка будет исправлена: 300000 3500000 руб Исправлено 16.12.20__г. Бухгалтер Иванова И.И.

2. Дополнительная проводка применяется в тех случаях, когда первоначальная бухгалтерская проводка была сделана хотя и с указа­нием верных

корреспондирующих счетов, но на меньшую, чем нужно, сумму. Дополнительная проводка делается в той же коррес­понденции счетов, что и корректируемая, на величину разности. Например, операция: « Получены на склад материалы от поставщи­ка на сумму 47 600р.» в бухгалтерском учете ошибочно была отра­жена на сумму 47 000 р.:

Дт 10 Кт 60 – 47000 руб.

Для исправления этой записи составляется дополнительная проводка в той же корреспонденции счетов на сумму 600 р. (47 600 -- 47 000):

Дт 10 Кт 60 – 600 руб.

Таким образом, по дебету счета «Материалы» отражена реаль­ная стоимость материалов по покупной цене, а по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - полная сумма долга перед поставщиком.

3. Обратная проводкаприменяется в случаях: когда необходимо аннулировать неверно указанную ранее корреспонденцию счетов (при этом счет, стоявший в ошибочно записанной проводке по де­бету, переносится в кредит, а ранее кредитуемый, — в дебет; сумма не изменяется), или корреспонденция счетов указана верно, но на сумму большую, чем следовало (при этом ранее дебетуемый счет — кредитуется, а кредитуемый — дебетуется на величину разницы между верной и ошибочно проведенной суммой).

Например, операция: «Из основного производства оприходована на склад готовая продукция на сумму 53 000р.»в бухгалтерском уче­те была ошибочно отражена на сумму 55 000 р.Дт 43 Кт 20 – 55000 руб.

Исправлено будет Дт 20 Кт 43 – 55000 руб.

Однако область применения обратных проводок как способа исправления ошибок в учете ограничена, так как: во-первых, они, в отдельных случаях, неоправданно увеличивают обороты по сче­там, а во-вторых, искажают экономический смысл операции. Так, в приведенном выше примере экономический смысл проводки можно интерпретировать как: «готовая продукция со склада пред­приятия отпущена на нужды основного производства», что не со­ответствует действительности.

4.Способ «красного сторно» (или отрицательных чисел)применя­ется в тех же случаях, что и обратная проводка, но не имеет рас­смотренных выше недостатков и поэтому является более предпоч­тительным. Неверно указаннаяранее бухгалтерская проводка ан­нулируется путем составления исправительной (сторнировочной) записи,в которой красными чернилами повторно записывают корреспонденцию счетов и сумму ошибочной проводки. При под­счетах суммы, записанные красными чернилами не прибавляют­ся, а вычитаются из итогов. Одновременно со сторнировочной обычными чернилами составляется правильная проводка.

Напри­мер, операция: «Получены на склад материалы от поставщика на сумму 17 000 р.»в бухгалтерском учете ошибочно была отражена проводкой:

Дт 10 Кт 71 – 17000 руб.

Путем отражения ее в соответствующих учетных регистрах ан­нулируется ранее сделанная ошибочная запись, а затем обычными чернилами записывается верная проводка:

Одновременно: Дт 10 Кт 60 – 17000 руб.

Аналогично способ «красного сторно» используют в тех случа­ях, когда корреспонденция счетов по хозяйственной операции со­ставлена правильно, но возникает необходимость скорректировать указанную в проводках сумму в сторону уменьшения.