КАТЕГОРИИ:
АстрономияБиологияГеографияДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учет формирования финансового результата
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету – убыток.
Финансовый результат формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. На Рисунке 8.1. представлена классификация доходов и расходов предприятия.
 |
Рисунок 8.1 – Классификация доходов и расходов предприятия
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и др.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданной продукции, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности предприятия.
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода. Прочий финансовый результат состоит из двух частей: операционного и внереализационного.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета, или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения.
К операционным доходам относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
4) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
5) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
6) поступлений от операций с тарой;
7) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
8) прочие операционные доходы.
Доходы, указанные в пунктах 1-3, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации.
К внереализационным доходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов;
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
6) курсовые разницы;
7) прочие внереализационные доходы.
Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы».
К операционным расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных;
4) расходы от операций с тарой;
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
7) прочие операционные расходы.
Квнереализационным расходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
3) возмещение причиненных организацией убытков;
4) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
5) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
6) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
7) курсовые разницы;
8) расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
9) прочие внереализационные расходы.
Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому из них.
Записи по бухгалтерскому счету 91, как и по счету 90, осуществляются накопительным путем с начала отчетного года.
Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»:
сальдо в виде прибыли Д 91 К 99, а сальдо в виде убытков – Д 99 К 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99.
К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров и других стихийных событий.
К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий и пр.
На счетах, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2). К этим счетам относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации.
При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а дохода – в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли и убытка.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках используется многоступенчатый способ (представленный на Рисунке 8.2.), при котором расчет балансового показателя нераспределенной прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:
1 прибыли (убытки) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж, отраженной на счете 90 «Продажи»;
2 прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным, результатом, отраженным на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
сч.99 «Прибыли и убытки»
Сальдо на начало и конец года отсутствует
Д-т Сч.90 «Продажи» К-т | Д-т сч. 90 «Продажи» К-т | ||||
 
расходы
| Доходы убыток от продаж (1а) | расходы прибыль от продаж (1) | Доходы | ||
сч. 91 «Прочие доходы сч. 91 «Прочие доходы
Д-т и расходы» К-т Д-т и расходы» К-т
прочие расходы | прочие доходы прочие убытки (2а) | прочие расходы прочие прибыли (2) | прочие доходы |
Д-т Д-т счетов 68,69 К-т
| налог на прибыль штрафные, налоговые санкции (3) |
Д-т Разные счета К-т Д-т Разные счета К-т
 
| чрезвычайные расходы (4а) | чрезвычайные доходы (4) |
|
|
Сальдо – чистый непокрытый Сальдо – чистая нераспределенная
убыток прибыль
Сч.84 «Нераспределенная прибыль Сч. 84 «Нераспределенная прибыль
Д-т (непокрытый убыток)» К-т Д-т (непокрытый убыток)» К-т
 
| нераспределенная прибыль | Непокрытый Убыток |
Запись в декабре отчетного года Запись в декабре отчетного года
1 – ежемесячное списание прибыли или (1а) – убытков от продаж;
2 – ежемесячное списание прочей прибыли или (2а) – прочих убытков;
3 – начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;
4 – списание чрезвычайных доходов или (4а) расходов;
5 – в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит счета 84 (5а) нераспределенной прибыли.
Рисунок 8.1 – Схема взаимосвязей бухгалтерских счетов для отражения финансового результата
3 нераспределенной прибыли или убытка от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;
4 нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной финансово-хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации на счете 99 «Прибыли и убытки».
8.2 Учет распределения прибыли
По окончании отчетного календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.
Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов (утвержденным в 2000г.), кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью: Д 99 К 68.
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога представляет собой нераспределенную прибыль (чистую) отчетного года, поступающую в распоряжение учредителей организации для ее использования после утверждения итогов производственно-хозяйственной деятельности за истекший отчетный год.
Заключительными проводками в декабре месяце проводится реформация баланса. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, т.е. сальдо по счету 99 списывается на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».
Использование нераспределенной прибыли отчетного года должно отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных учредителями итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения прибыли произведенные организацией в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых в соответствии с действующим Положением о составе затрат является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:
- производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;
- платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду;
- другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (материальные поощрения, выплаты единовременных пособий персоналу организации, оплата путевок на лечение и отдых, занятий в спортивных секциях и т.п.).
Нераспределенная прибыль истекшего года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как не обеспеченных соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена на выплату учредительского дохода при выполнении определенных условий. Такими условиями для акционерных и иных обществ является:
- полная оплата уставного капитала его участниками;
- чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала, как до, так и после начисления учредительского дохода.
Размер учредительского годового дохода объявляется собранием учредителей. Дивиденды исчисляются в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя.
Учредительский доход подлежит налогообложению по соответствующим налоговым ставкам. Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями, в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате данного предприятия, отражаются в бухгалтерском учете на счете 75 «Расчеты с учредителями». А расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного предприятия, - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
- начисление учредительского дохода (дивидендов) Д 84-2 К 75,70;
- удержание налога с учредительского дохода (9 %) Д 75,70 К 68.
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала организации.
Списанный при реформировании баланса бухгалтерский убыток в текущем отчетном году отражается на дебете счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», а затем в последующем году переносится на дебет субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» этого счета. Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по счету 84-2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.
Дата добавления: 2014-11-13; просмотров: 280; Мы поможем в написании вашей работы!; Нарушение авторских прав |