Счета бухгалтерского учета

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет "Материалы".

Как видно из таблицы счет имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражают поступление материалов, то по кредиту - их расходование.

В учебных целях можно пользоваться упрощенной схемой строения счета.

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется "Сальдо". В нашем случае сальдо начальное (Сн = 125 000 руб., а сальдо конечное (Ск - 375 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый оборот (Обд ) и кредитовый (Обк ). В нашем примере Обд = 1 000 000 руб.,Обк = 750 000 руб.

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников). Все счета активов - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету (может быть только дебетовым), оборот по дебету (означает поступление активов), оборот по кредиту (их использование, выбытие).

Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом.

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.

К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др.

Все счета источников образования активов - пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая

К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет "Прочие доходы и расходы", по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту - прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.

Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо).

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов", ("Отклонения в стоимости материалов") или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

- остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

- сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

- баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: "Материалы" и "Основное производство". Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение в кредите этих счетов.

Отразим операцию на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб.

К-т сч. "Материалы" 125 000 руб.

Эта же операция на счетах будет записана следующим образом:

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.

Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Пример 1. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. "Расчетный счет" - 100 000 руб.

К-т сч. "Касса" - 100 000 руб.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример 2. Отпущены в основное производство материалы на сумму 62 500 руб., полуфабрикаты - 125 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. "Основное производство" 750 000 руб.

К-т сч. "Материалы" 625 000 руб.

К-т сч. "Полуфабрикаты своего производства" 125 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить в виде двух простых:

1) Д-т сч. "Основное производство" 625 000 руб.

К-т сч. "Материалы" 625 000 руб.

2) Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб.

К-т сч. "Полуфабрикаты своего производства" 125 000 руб.

При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.

Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.

Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

Пример. На начало месяца на счете "Материалы" учитывалось:

сталь прокатная 100 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800 000 руб.

проволока стальная 50 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб.

Итого остаток 900 000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

стали прокатной 20 000 кг по 8 руб. за 1 кг

на сумму 160 000 руб.

проволоки стальной 30 000 кг по 2 руб. за 1 кг

на сумму 60 000 руб.

Итого поступило материалов на сумму 220 000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство:

стали прокатной 40000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 320 000 руб.

проволоки стальной 60000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 120 000 руб.

Итого расход 440 000 руб.

На синтетическом счете "Материалы" отразим движение материалов.

На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

Таким образом, сальдо по синтетическому счету "Материалы" будет равно сумме остатков по аналитическим счетам - 680 000 руб. = (640 000 + 40 000).

На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется только в денежном выражении и показывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым из поставщиков в отдельности (аналитический учет).

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

-аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

-операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

-на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

-запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов ("Касса", "Расчетный счет", "Уставный капитал").

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" объективность и полнота отражения имущества организации, текущих обязательств и источников его формирования в значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификацией счетов.

Выбор критериев классификации счетов по существу и в настоящее время представляет собой один из актуальных вопросов своевременной теории учета. Однако наиболее распространенными считаются следующие группировочные признаки:

- группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию;

- группировка счетов по структуре. (предназначена для понимания значения оборотов и остатков по счетам)

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию в зависимости от отражаемых на них объектов отвечает на вопрос "Что учитывается на данном счете?" Счета бухгалтерского учета при классификации по данному признаку делятся на три группы: счета учета активов, счета учета источников образования активов и счета учета хозяйственных процессов и их результатов.

На счетах учета активов первой группы отражается наличие, образование и движение активов хозяйственного органа. Все счета этой группы являются активными и подразделяются на три подгруппы: счета активов в сфере производства, счета активов в сфере обращения, счета отвлеченных активов.

На счетах для учета активов в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Примером счетов для учета средств труда являются счета "Основные средства" и "Нематериальные активы". На этих счетах отражаются наличие и движение объектов учета по первоначальной стоимости. Величина перенесенной стоимости на вновь созданный продукт фиксируется на счетах "Амортизация основных средств" и "Амортизация нематериальных активов". Эти сведения позволяют определить остаточную стоимость указанных средств труда. К счетам для учета предметов труда относятся счета "Материалы", "Животные на выращивании и откорме".

На счетах для учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, предметы обращения, средства в расчетах. К счетам для учета денежных средств относят счет "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйственного органа, как находящаяся в кассе организации, так и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.

К счетам для учета предметов обращения относят счета: "Готовая продукция" и "Товары отгруженные". На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри организации (выпуск из производства и отгрузка покупателям). По счету "Товары отгруженные" показывается движение готовой продукции, отправленной покупателю, от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и лиц нашей организации. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников организации своей же организации. Таких должников (работников организации) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами".

Дебиторская задолженность (долги) других организаций и лиц данной организации за продукцию, работы и услуги учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счета отвлеченных активов предназначены для учета и контроля за активами, не используемыми по тем или иным причинам в хозяйственном кругообороте. В зависимости от причин, по которым данная часть активов выбыла из кругооборота, они отражаются на счетах учета убытков, доходов и расходов, счета учета вложений в другие организации. Убытки отчетного года отражаются на счете "Прибыли и убытки".

Под вложениями в другие организации понимают активы, переданные другим хозяйственным органам в виде денежных и материальных средств, с целью получения дохода. Их принято называть финансовыми вложениями. Учет этих отвлеченных средств осуществляется на счете "Финансовые вложения".

На счетах учета источников образования активов хозяйства отражаются собственный капитал и привлеченный капитал. Все счета данной группы - пассивные.

К счетам, на которых отражается движение собственного капитала относятся "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убытки". На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме. На остальных счетах данной группы отражаются источники образования активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности.

На счетах учета привлеченного капитала отражается вся кредиторская задолженность (долги) нашей организации другим организациям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. На счетах для учета обязательств по расчетам отражаются долги перед банками и другими организациями по полученным от них кредитам и займам ("Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги перед работниками организации и государством, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты по налогам и сборам".

Счета учета хозяйственных процессов и их результатов включают счета учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов. Счета учета процесса производства являются активными. По их дебету отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относят счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы".

На счетах учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета "Продажи", "Расходы на продажу" и др. На счете "Продажи" выявляется результат по продаже продукции, работ и оказанию услуг.

Счета учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером может являться счет "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль организации, а по дебету - убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяется результат финансовой деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис 1.7.

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: "Что означают обороты и остатки по счетам?". Данная группировка позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.

Основные счетаслужат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. К ним можно отнести счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Касса", "Расчетный счет", "Готовая продукция" и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными. К ним относятся счета "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убытки", "Резервы предстоящих расходов".

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Примером активных счетов учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными лицами".

Пассивные счета учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения расчетов данной организации с другими дебиторами и кредиторами. Примером является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку учета расчетов ведется со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних организаций в этом случае не может быть погашен задолженностью перед другими организациями, т.е. дебиторскую задолженность нельзя погасить кредиторской задолженностью. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны организации (сальдо по дебету счета) и сумму, которую должна организация (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки, все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Фактическая заготовительная себестоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "Транспортно-заготовительные расходы"

(500 000 руб. + 80 000 руб.).

Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" - дополнительный. Счет "Материалы" - активный, дополнительный к нему тоже будет активным.

Контрарные счета являются противоположным основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.

На основном активном счете "Основные средства" отражена первоначальная стоимость (40 000 000 руб.) основных средств. На счете "Амортизация основных средств" - величина перенесенной стоимости (80 000 000 руб.).

Разность между дебетом счете "Основные средства" и кредитом счета "Износ основных средств" представляет собой остаточную стоимость основных средств (32 000 000 руб.). Оценка объектов на счете "Основные средства" уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет "Амортизация основных средств" - регулирующий контрарный.

Основной счет - активный, контрарный к нему будет пассивным, контрактивным. примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет "Собственные акции (доли)" к счету "Уставный капитал".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на счета собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту - списываются распределенные расходы. Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу".

Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции работ и услуг. К ним можно отнести счета "Основное производство" и "Вспомогательные производства".

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета "Продажи".

Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета "Продажи", определяем результат по проведенной операции. Если кредит счета больше дебета (выручка больше затрат), то по счету "Продажи" возникает кредитовое сальдо (прибыль) и счет будет пассивным. В случае превышения затрат на производство и продажу продукции (дебет счета "Продажи") над выручкой (кредит счета "Продажи") результатом является убыток и счет будет активным. Результат по реализации списывается на счет финансовых результатов.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы будущих периодов", а пассивного - "Резервы предстоящих расходов".

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета "Прибыли и убытки" и "Прочие доходы и расходы".

Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный); если дебет счета больше кредита, то сальдо - дебетовое (счет - активный). В конце года счет закрывается, а остаток списывается на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет "Брак в производстве".

По счету отражается один объект учета - бракованная продукция. По дебету счета исчисляется ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяем результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

Группа забалансовых счетов используется для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйственному органу.Забалансовые счета нужны для отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс данной организации, а также для учета активов, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду.

План счетов бухгалтерского учета - классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н.

Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства использования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию (рис.1.8). Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой на счетах, в единый План счетов включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребностей финансово-хозяйственной деятельности каждой конкретной организации.

Например, планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет "Расчеты с персоналом по оплате труда". В развитие этого счета в каждой организации будет открыто аналитических счетов по количеству сотрудников.

План счетов содержит двухзначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.

К плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов.

План счетов бухгалтерского учета

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий. Тем не менее для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, их источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета.

Таким документом является План счетов и Инструкция по его применению.

План счетов – это систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в соответствующих разделах исходя из однородности экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц и органов, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские счета, группируя информацию, позволяют формировать в учете такие важнейшие стоимостные показатели, характеризующие деятельность организации, как производственные расходы, доходы от продажи товаров, работ, услуг, управленческие расходы, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, прибыль и т.д.

По Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно – правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое содержание отражаемых на них хозяйственных операций вне зависимости от специфики производственно – хозяйственной деятельности.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.

В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

План счетов определяет лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, корреспонденция счета с другими синтетическими счетами.

Типовую схему корреспонденции счетов нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов.

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая при этом правила и основные методологические принципы ведения учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности, установленные Положениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией по применению Плана счетов.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией на основе действующей методологии бухгалтерского учета.

Основополагающий принцип построения Плана счетов – приоритет права собственности на актив над возможностью контроля над ним.

По этому принципу счета разбиты на балансовые и забалансовые.

Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта, то есть на характер участия объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала.

Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд.I "Внеоборотные активы" включает счета активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"); счета процессов (08 "Вложения во внеоборотные активы"), а также регулирующие счета (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов").

План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

разд.I "Внеоборотные активы" (счета 01 – 09);

разд.II "Производственные запасы" (счета 10 – 19);

разд.III "Затраты на производство" (счета 20 – 29 и счета 30 – 39);

разд.IV "Готовая продукция и товары" (счета 40 – 49);

разд.V "Денежные средства" (счета 50 – 59);

разд.VI "Расчеты" (счета 60 – 79);

разд.VII "Капитал" (счета 80 – 89);

разд.VIII "Финансовые результаты" (счета 90 – 99);

забалансовые счета (счета 001 – 011).

В Плане счетов приведены наименования и коды (шифры) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Применение кодов (шифров) синтетических счетов и субсчетов ускоряет обработку первичных документов. При заполнении реквизитов соответствующих документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды (шифры) корреспондирующих счетов.

каждый из разделов Плана счетов включены счета синтетического учета однородного экономического содержания.

В Плане счетов сначала помещены разделы бухгалтерских счетов учета активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов учета хозяйственных процессов, а затем – разделы бухгалтерских счетов обязательств и капитала. Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Затем приводятся забалансовые счета.

Из Плана счетов видно, что в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых объектов имущества организации.

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Например