Тема . Учет денежных средств.

1. Общие принципы и задачи учета денежных средств.

2. Учет кассовых операций.

3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках.

4. Учет операций по валютному счету.

5. Учет денежных средств на специальных счетах в банке.

6. Учет переводов в пути.

- 1 –

Пользователи финансовой отчетности во всем мире часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки (приток, отток), денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т.п.).

В бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также денежные переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги».

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объем имеющихся у предприятия денег определяется платежеспособностью предприятия – одной из важнейших характеристик его финансового положения. Таким образом, для ведения коммерческой деятельности каждая организация должна иметь в достаточных размерах денежные средства.

Денежные средства организациям, осуществляющим бизнес в сфере производства, необходимы для покупки сырья, оплаты услуг сторонних организаций, выплаты заработной платы, дивидендов, уплаты налогов. В торговых организациях только при наличии денежных средств можно осуществлять закупки товаров. В условиях рыночных отношений сфера применения денежных средств расширяется. Кроме производственной, торговой и других видов деятельности деньги обслуживают фондовый рынок (рынок ценных бумаг), на котором обращаются акции, облигации, производные от них ценные бумаги, фьючерсные контракты и др.

ФЬЮЧЕРСНЫЙ КОНТРАКТ - Договор о покупке или продаже фиксированного количества определенного товара, валюты или ценных бумаг для их поставки в оговоренную дату в будущем по согласованной цене. В отличие от опциона (option) фьючерсный контракт связан с определенной покупкой или продажей, а не просто с возможностью купли и продажи; поэтому он может повлечь потенциально безграничные убытки. В то же время фьючерсы (futures) удобны для тех, кто должен регулярно закупать товары, поскольку позволяют обезопасить себя от колебаний цен.

Денежные средств по своему экономическому содержанию относятся к оборотным средствам, а с позиции бухгалтерского учета – к оборотным активам, обладающим наибольшей степенью ликвидности.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам они проводят, как правило, в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) организации применяют налично-денежное обращение.

Таким образом, денежные средства могут находиться в безналичной форме (аккредитивы, пластиковые карты, расчетные чеки) и в форме наличных денег. Для отражения движения и наличия денежных средств в плане счетов предусмотрен 5 раздел, в котором выделены следующие счета:

- 50 – для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и денежных документов (марок, путевок, проездных талонов и т.д.);

- 51 – для учета денежных средств на расчетных счетах;

- 52 – для учета валютных счетов как внутри страны, так и зарубежом;

- 55 – для учета специальных счетов в банке (аккредитивы, чековые книжки, депозиты);

- 57 – переводы в пути (инкассированные наличные деньги).

Денежные средства в иностранной валюте учитываются в 2 измерителях: в валюте (доллар, евро, иена и т.д.) и в рублях по действующему курсу Центрального Банка.

Основные задачи учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств, денежных документов и ценных бумаг в кассе организации;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами в бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением правил расчетов в российской и иностранной валюте (наличной и безналичной);

- информационное обеспечение системы управления денежными потоками организации;

- своевременное и точное отражение сведений о наличии и движении денежных средств в отчетности организации.

- 2 -

Наличные деньги организации хранят в кассе. Правила хранения, приема и выдачи наличных денежных средств регламентируются 2 основными нормативными актами:

- ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12 октября 2011 г. N 373-П ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С БАНКНОТАМИ И МОНЕТОЙ БАНКА РОССИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

-

- Кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников. Такой работник называется кассиром, ему устанавливаются соответствующие должностные права и обязанности, с которыми он должен ознакомиться под роспись. Об этом говорится в п. 1.6 Положения.

- При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (далее - старший кассир).

- Кассовые операции может проводить руководитель.

- Согласно п. 2.1 Положения кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляет:

- - главный бухгалтер;

- - бухгалтер или другой работник (в том числе кассир), определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- - руководитель (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель организации обязан ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке приведены в Приложении 2 к Порядку ведения кассовых операций. Данный Порядок обязывает руководителей организаций создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Для этого могут быть привлечены сторонние специализированные организации.

В Приложении № 3 к Порядку ведения кассовых операций оговариваются Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (касса должна быть изолирована от других служебных и подсобных помещений; располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами; располагать исправным огнетушителем).

Мероприятия по сохранности наличных средств при ведении
кассовых операций, хранении и транспортировке организация
или ИП определяет самостоятельно.

Размер максимально допустимой суммы наличных денег, которые могут храниться в кассе после выведения в кассовой книге остатка на конец рабочего дня, самостоятельно определяет организация или индивидуальный предприниматель (п. 1.2). Для этих целей организации или индивидуальному предпринимателю необходимо издать соответствующий распорядительный документ, например приказ. Таким образом, с этого года организациям и индивидуальным предпринимателям не надо утверждать в банке лимит остатка кассы.

Главное, чтобы это было закреплено во внутреннем распорядительном документе, а прописанный в нем лимит остатка кассы соблюдался.

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня равен трем рабочим дням. При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

Пример. Основной деятельностью организации является розничная продажа велосипедов и сопутствующих товаров. Пиковые месяцы поступлений выручки в кассу - май и июнь. Поэтому руководитель издал приказ по организации, утвердив расчетный период для определения лимита остатка наличных денежных средств в кассе равным 41 рабочему дню. Объем наличной выручки за этот период в 2011 г. составил 500 000 руб. Компания сдает в банк выручку раз в семь дней.

Лимит остатка денежных средств в кассе на 2012 г. составит 85 365,85 руб. [(500 000 руб. : 41 дн.) x 7 дн.].

Теперь период, на который следует установить лимит, не определен. Лучше, утверждая лимит, вовсе не указывать, до какого дня он действует, а оговорить только дату, начиная с которой он действует. Тогда при необходимости вы в любой момент сможете лимит изменить.

В указанном Приложении не сказано, как определить период получения выручки, необходимый для расчета лимита. Это может быть неделя самых пиковых продаж, месяц прошлого года, квартал текущего года или иной период. Организации и ИП должны сделать выбор исходя из особенностей своего бизнеса и разработать внутренний регламент, в котором будет прописан порядок определения лимита.

В Приложении не указано, и на какой срок надо устанавливать лимит. Желательно пересматривать его (например, еженедельно или ежемесячно) в зависимости от увеличения объемов поступления наличных, а также периодичности их сдачи в банк. Если же до 1 января 2012 г. кассовый лимит будет не установлен, то в 2012 г. вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной.

В некоторых случаях организации имеют право накапливать и хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях необходимо соблюдать следующие условия:

1) данные сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, стипендий и прочих социальных выплат; Деньги, полученные в банке для выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат, можно хранить в кассе 5 рабочих дней (включая день их получения)

2) в выходные и праздничные дни, если в эти дни есть кассовые операции;

Не использованные в 5-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Для этого кассир организации выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых денежных средств, невыданную заработную плату, выручку за работы и услуги и пр. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию о приеме денег. Эта квитанция служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. При расчетах наличными с физическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями никаких ограничений нет.

В кассу организации денежные средства поступают при снятии их с расчетных и других счетов в банке; в виде выручки покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары; от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет; от работников организации в погашение причиненного материального ущерба, выданных займов и ссуд и т. д.

Из кассы организации наличные деньги выдаются: на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам; под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя организации в возмещение расходов, понесенных ее работником; на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Для получения денег из банка в организации выписывается чек. Чековые книжки выдаются организации учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке.

Согласно п. 2.1 Положения кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляет:

- главный бухгалтер;

- бухгалтер или другой работник (в том числе кассир), определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- руководитель (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций предусмотрены следующие формы:

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации и при ручной и при компьютерной обработке информации. Приходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре главный бухгалтер, бухгалтер, иной работник, уполномоченный руководителем, сам руководитель. Документ состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции. Приходный кассовый ордер ф. 0310001 и квитанцию к нему подписывает главный бухгалтер или бухгалтер, а при их отсутствии - руководитель, кассир, они заверяется печатью кассира и выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. В случае если в приходном кассовом ордере регистрируется приход в кассу денег, снятых с расчетного счета, квитанцию прикладывают к банковским документам.

У кассира должна быть карточка с образцами подписей всех, кто вправе оформлять кассовые документы. Это могут быть руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер либо иной работник, уполномоченный на то руководителем (которому директор выдал доверенность). При выдаче и приеме денег кассир обязан сверять подпись на кассовом ордере с имеющимся у него образцом

При получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере 0310001, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001 и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру 0310001.

Для оформления выдачи наличных из кассы (как при традиционных методах обработки данных, так и при обработке информации на компьютере) применяется Расходный кассовый ордер (форма № КО-2), который выписывается в 1 экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, им на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) есть разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах необязательна. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Расходный ордер также должно подписать лицо, получившее наличные деньги.

Расходный кассовый ордер ф. 0310002 (РКО) подписывает руководитель, а также главный бухгалтер или бухгалтер, а при их отсутствии - руководитель, кассир.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу кассир требует от получающего лица предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдаются по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер 0310002 получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер 0310002.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере 0310002.

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.

Приходные и расходные кассовые ордера кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно ручкой или выписаны на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут проводиться только в день их составления.

Выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир производит по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных. По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не проведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер N__».

Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе устав­ного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявле­ние заполняют в одном экземпляре с указанием источника взно­са денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя (объявление) - оста­ется в банке, средняя (квитанция) - передается кассиру, нижняя (ордер) - возвращается кассиру, но только после проведения бан­ком соответствующей операции и вместе с банковской выпис­кой.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, платежные (расчетно-платежных) ведомости, заявления на выдачу денег, счетов и других документов до передачи в кассу организации подлежат регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), по данным которого проверяется полнота произведенных кассиром операций; целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств. В Журнале указывается дата выписки ордера, №, сумма и примечание

Учет поступлений и выдач наличных денег кассе ведется в Кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист книги состоит из 2 частей: одну часть (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, другую часть (без горизонтальных линеек) заполняет кассир как второй экземпляр, с лицевой и оборотной стороны, через копировальную бумагу, ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге.

Согласно Закону РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ все наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, в том числе и расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями должны проводиться с использованием ККТ. Для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утвержден Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. На всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольная лента.

Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрено: нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ор­ганизации используется активный счет 50 «Касса», по дебету ко­торого отражается остаток денежных средств и денежных доку­ментов в кассе, а также все суммы поступления наличных денеж­ных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — сум­мы выданных наличных денежных средств и денежных докумен­тов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса органи­зации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы». Для учета иностранной валюты в кассе организации открыва­ются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью полу­чения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

Субсчет 2 «Операционная касса» используется организация­ми, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодо­рожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и услуги с физическими и юридически­ми лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным докумен­там. Этот субсчет применяется и торговыми организациями, ко­торые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов.

Субсчет 3 «Денежные документы» используется для учета оп­лаченных денежных документов — авиабилетов, санаторных пу­тевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государствен­ной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным кассо­вым и расходным кассовым ордерам, на основе которых состав­ляется отчет о движении денежных документов.

1. Поступили наличные деньги по чекам с расчетных, ва­лютных и специальных счетов в кредитных организациях: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

2. Поступила наличная иностранная валюта в кассу организации: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т сч. 52 «Валютные счета».

3. Оплачены денежные документы за счет денежных средств в кассе организации или с расчетных и других счетов в кредитных организациях: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» К-т счетов 50, субсчет 1 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

4. Поступили денежные средства в счет погашения де­биторской задолженности покупателями и заказчиками, подот­четными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдель­ными структурными подразделениями организации: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

5. Получены денежных средств в результате предоставлен­ных кредитов и займов: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

6. Получены наличными вклады от участников простого товарищества в уставный капитал: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»).

7. Получены средства целевого назначения: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

8. Получена в кассу выручка от продажи то­варов, работ и услуг без отражения по счетам расчетов: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка».

9. Отражены операционные и вне­реализационные доходы, а также излишки наличных денег, выявленных при их инвентаризации: дебет счета 50-1 кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

10. Сданы на расчетные и другие счета в банках суммы выручки от продажи продукции и товаров; своевременно неполучен­ные суммы заработной платы работниками организации, а также сверх­лимитной денежной наличности: Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» К-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», субсчет 2 «Операционная касса».

11. Произведено погашение кредиторской задолженности постав­щикам и подрядчикам; кредитным организациям и другим за­имодавцам по краткосрочным кредитам и займам; по налогам и сборам в бюджеты всех уровней; по страховым взносам в государ­ственные внебюджетные фонды; по заработной плате персоналу предприятия; разным кредиторам; структурным подразделениям организации: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» К-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

12. Выдан аванс поставщикам и подрядчикам; предоставлен работнику организации займа на инди­видуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели): Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 1 «Расче­ты по предоставленным займам» К-т сч. 50 «Касса», субсчет «Касса организации».

13. Выявлена недостача денежных средств и денежных документов в результате инвентаризации кассы: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т счетов 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

14. Выплачены дивиденды лицам, не являющимся работниками организации, возвращено имущест­во участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуплены акционерным обществом акции, при­надлежащих акционерам; списаны потери денежных средств в кассе, возникших в связи с чрезвычайными обстоятельствами хо­зяйственной деятельности): Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»), 81 «Собственные акции (доли)», 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 50 «Касса».

15. Выдаче денежных документов из кассы (оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы): Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

16. Выданы путевки в санатории и дома отдыха работникам организации на условиях 100%-ной оплаты их стоимости: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

17. Выданы путевки в санатории и дома отдыха на условиях частичной оплаты работниками организации, величина которой определяется как разность между стоимостью путевки и суммой, возмещаемой фондом социального страхования: Д-т счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за счет работника), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (за счет ФСС), субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

В результате изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за период нахождения валюты в кассе возникают курсовые разницы.

Если имеют место положительные их значения, то оформляется бухгалтерская запись: Д-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при отрицательном значении курсовых разниц: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Синтетический учет кассовых операций при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету счета 50 регистрируются в разных журналах-ордерах и контролируются ведомостью № 1.

САМОСТОЯТЕЛЬНО ПОСМОТРЕТЬ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ КАССЫ.

- 2 –

Денежные средства организации, используемые для безна­личных расчетов с другими юридическими лицами, обязательно должны храниться в банках.

Любому юридическому лицу независимо от формы собственности мо­гут быть открыты расчетные счета в кредитных организаци­ях, для чего организация должна предоставить в банк следующие документы: заявление на откры­тие расчетного счета, свидетельство о регистрации, выданное регистраци­онным органом; копии устава и учредительного договора органи­зации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке ор­ганизации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; карточ­ки с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и их заместителей) и оттиском печати в 2 экземплярах; протокол собрания учредителей об избра­нии руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре). Все документы, представляемые банку для открытия счета, остаются в банке.

После провер­ки всех документов банк открывает организации рас­четный счет и присваивает ему номер, состоящий из 20 знаков, а между банком и клиентом заключается договор на банковское обслуживание (в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон), именуе­мый в ГК РФ как договор банковского счета.

Расчетный счет организации представляет собой копию ли­цевого счета, открываемого банком для конкретного юридичес­кого лица. В настоящее время действующим законодательством органи­зациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, не­обходимом для осуществления расчетных операций.

С 9 июля 2012 г. действует Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение N 383-П). Отдельные положения этого документа начали действовать с 1 января 2013 г., а полностью документ вступает в силу 1 апреля 2013 г.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

расчетов платежными поручениями;

расчетов по аккредитиву;

расчетов инкассовыми поручениями;

расчетов чеками;

расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Для документального оформления расчетов в рамках обозначенных форм предусматриваются следующие рас­четные документы: платежные поручения, чеки, платежные тре­бования, инкассовые поручения. В них должны содержаться следующие реквизиты: наименование, номер документа, чис­ло, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование пла­тельщика, номер его счета, идентификационный номер налого­плательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или суб­счета; наименование получателя средств, номер его счета, иден­тификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименова­ние и место нахождения банка получателя (БИК), номер коррес­пондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделе­нием отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с ука­занием того, что налог не уплачивается; сумма платежа, обозна­ченная прописью и цифрами.

Для оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с госу­дарственными внебюджетными фондами, с работниками органи­зации при перечислении заработной платы на их счета в другие кредитные организации, при платежах налогов и сборов, при уп­лате банку комиссионных и т. д.

Платежное поручение - поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в доку­менте, на счет получателя либо произвести депонирование ука­занной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его вы­писки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляет­ся в 3 экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в 4 экземп­лярах.

Особое внимание в платежном поручении необходимо обра­щать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не об­лагается».

Расчеты по инкассо осуществляются с использованием инкассовых поручений и платежных требований. Инкассо – банковская операций, при которой банк по поручению клиента получает причитающиеся последнему денежные суммы на основании денежно-товарных или расчетных документов.

Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Использует­ся оно, как правило, при взыс­кании денежных средств органами, выполняющими контроль­ные функции; для взыскания по исполнительным документам по решению суда; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения (например, при расчетах за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий). В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основа­ние взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Платежное требование - расчетный документ, со­держащий требование получателя средств к плательщику произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. В платежном требовании отмечаются условие оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указа­нием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ и услуг. Расчеты платежными требованиями осуществляются с пред­варительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептован­ным считается платежное требование, по которому покупа­тель не заявил банку обоснованный отказ от платежа в течение пяти рабочих дней, ус­тановленных для акцепта. Такое платежное требование подле­жит оплате со счетов плательщика на следующий рабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств. Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения по­ставщиком условий договора поставки (некачественная продук­ция, изменение продажных цен, арифметические ошибки в рас­четных документах и т. д.). Отказ плательщика от оплаты платеж­ного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта.

Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расче­тов предусматривается условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств простав­ляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которому осу­ществляется взыскание платежа.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых до­статочна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке календарной очередности (согласно ГК РФ ст. 855). При недостаточности де­нежных средств на счете они списываются в следующей оче­редности:

- по исполнительным документам, предусматривающим удовле­творение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также взыскание алиментов;

- по исполнительным документам, предусматривающим выплату выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;

- по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;

- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Систематически банк выдает выписку с расчетного счета клиента, которая представляет собой копию лицевого банковского счета организа­ции. Периодичность получения выписки определяется количеством операций, про­изведенных банком за определенный промежуток времени. Выписка содержит обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указа­нием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. Полученные из банка выписки подлежат обработке на предмет соответствия записей в ней с прилагаемыми документами. Расчетный счет организации для банка является пассивным, поэтому бухгалтеру следует «читать» выписку наоборот – в зеркальном отражении. Таким образом, списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — по кредиту.

Каж­дая обработанная выписка является основанием для заполнения ведомости № 2 по дебету и журнала-ордера № 2 - по кредиту рас­четного счета.

Для учета денежных средств на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления де­нежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации.

1. Сданы наличные деньги из кассы в банк по объявлению на взнос наличными: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 50 «Касса».

2. Зачислены на расчетные счета суммы, числя­щиеся в пути: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 57 «Переводы в пути».

3. Поступили денежных средств на расчетные счета с других расчетных счетов организации, валютных счетов и специальных счетов в банках: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

4. Возвращен займ, предоставленный организацией другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации): Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставлен­ные займы».

5. Возвращены излишне перечисленные суммы налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

6. Поступили денежные средства в погашение дебиторской задолжен­ности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, уч­редителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

7. Зачислены денежные средства на расчетные счета в результате предоставленных кредитов и займов: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

8. Получены на расчетные счета вклады от участников простого товарищества в уставный капитал: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»).

9. Получены средства целевого назначения: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

10. Зачислены на расчетные счета суммы выручки от продажи товаров, работ и услуг, а также при отражении операци­онных и внереализационных доходов: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

11. Зачислены на расчетные счета денежные средства, не принадлежащих организации и выявленные в процессе проверки и обработки выписки банка: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

12. Перечислены денежные средства с расчетно­го счета на расчетные счета в других банках, на валютные счета, специальные счета в банках: Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

13. Погашена кредиторская задолженность перед постав­щиками и подрядчиками; банками, другими заимодавцами по краткосрочным кредитам и займам; перед бюд­жетами; социальными внебюджетными фондами; перед персона­лом организации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурными подразделениями организации: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

14. Перечислены авансы и предварительная оплата поставщикам и подряд­чикам; предоставлен работнику организации зай­м на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

15. Перечислены суммы до­ходов учредителям - юридическим и физическим лицам от учас­тия в организации (кроме работников организации); осуществлен возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекра­щением его деятельности; выкуплены акционерным обществом ак­ции, принадлежащих акционерам): Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»; 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

16. Списаны суммы, ошибочно отнесенные в кредит расчет­ного счета организации и выявленные при проверке выписок банка: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

17. Отражены затраты организации на расчетно-кассовое обслуживание со­гласно договору банковского счета, которые в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на сумму перечислений с расчетного счета за услуги, оказыва­емые кредитными организациями: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

18. Начислен банком процент на остаток средств по расчетному счету (является операционным доходом организации): по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

- 4 –

Для осуществления сделок с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках. Количество валютных счетов может быть неограниченным. Основным нормативным документом в области валютных отношений является Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», а вопросы бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регламентированы ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина 10.01.2000 г. № 2н.

Для открытия валютного счета организацией пишется заявление по установленной банком форме и представляются те же документы, что и для открытия расчетного счета. На основании представленных документов параллельно открываются: транзитный валютный счет (счет 52-1) - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций; текущий валютный счет (счет 52-1) - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; специальный транзитный валютный счет (счет 52-1) - для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом». Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание - по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с ПБУ 3/2006 денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей). Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов. При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю (положительная курсовая разница) составляется запись: Д-т сч.52 «Валютные счета» К-т сч.91-1 «Прочие доходы». Снижение курса иностранной валюты отражается обратной записью.

К субсчету 1 необходимо открыть следующие счета 2 порядка: 52-1-1 «Текущий валютный счет», 52-1-2 «Транзитный валютный счет», 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет», 52-1-4 «Специальный банковский счет». Субсчет 52-1-4 необходим, когда организация получает валютные кредиты и займы, что отражают записью: Дебет 52-1-4 Кредит 66, 67.

Учет операций по транзитному валютному счету

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя уполномоченному банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

1. Поступила иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже по вкладам в уставный капитал, доходов от участия в уставных капиталах других организаций, целевые поступления: дебет 52-1-2 Кредит 75-1, 76-3 (по причитающимся дивидендам), 86.

2. Поступила выручка от иностранных покупателей: Дебет 52-1-2 Кредит счета 62, 76. В обязательном порядке 10% выручки, поступившей на транзитный валютный счет должно быть продано на внутреннем валютном рынке, а оставшиеся 90% организация может добровольно продать только после зачисления на текущий валютный счет.

3. Оплачены расходы до обязательной продажи валютной выручки (расходы по транспортировке, страхованию грузов, экспортных таможенных пошлин, услуги посредников): дебет счета 60, 68, 76 Кредит 52-1-2.

4. Перечислено 10% выручки для обязательно продажи: дебет счета 57 Кредит счета 52-1-2.

5. Зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты: Дебет 51 Кредит 91-1.

6. Списана в состав операционных расходов проданная валюта: Дебет 91-2 кредит 57.

7. Удержано банком вознаграждение за обязательную продажу выручки: Дебет 91-2 Кредит 51.

8. Переведена на текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка и выручка, не подлежащая обязательной продаже: дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2.

РАССМОТРИМ ОПЕРАЦИИ ПО ТЕКУЩЕМУ ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ.

Причитающиеся организации проценты принимаются к бухгалтерскому учету как операционные доходы на дату их признания банком или присуждения судом.

1. Начислена задолженность банка по причитающимся процентам: Д-т сч.76-2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

2. На текущий валютный счет зачислен долг банка: Д-т сч.52-1-1 «Текущие валютные счета» К-т сч.76-2 «Расчеты по претензиям».

3. Снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников: Дебет счета 50 Кредит 52-1-1.

4. Возвращены работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте: Дебет 52-1-1 кредит 50.

5. Переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета: Дебет 52-2 Кредит 52-1-1.

6. Перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке: Дебет 57 Кредит 52-1-1.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже. Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

1. На специальный транзитный валютный счет зачислена валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке: Дебет 52-1-3 Кредит 57.

2. Зачислена валюта, неиспользованная для оплаты командировочных расходов, а также переведенная с депозитного счета: Дебет счета 52-1-3 Кредит 50, 55-3.

3. Переведена иностранная валюта в депозит: дебет 55-3 кредит 52-1-3.

4. Снята наличная валюта для оплаты командировочных: Дебет счета 50 Кредит 52-1-3.

- 5 -

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. Для этих целей в Плане счетов выделен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором учитывают наличие и движение денежных средств в валюте РФ иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Плательщик представляет в банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, указывается вид аккредитива, сумма аккредитива, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк перечисляет собственные средства плательщика в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

Непокрытый (гаран­тированный) аккредитивможет открываться в исполняющем банке при установлении между банками корреспондентских отношений путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счёта банка-эмитента.

Безотзывный аккредитив не может быть изменён или аннулирован без согласия по­ставщика, в пользу которого он открыт.

Отзывным является аккредитив, который может быть изме­нен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Таким образом, аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.

В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита: Дебет счета 51, 52 Кредит счета 55-1.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета

51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Начислены проценты по вкладам на депозитных счетах: Дебет 55-3 кредит 91-1. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других и