Мемориально-ордерная форма 6 страница

Если ошибка затронула записи, произведенные на счетах бухгалтерского учета либо по объективным причинам ранее совершенные записи необходимо откорректировать, применяется способ дополнительных записей либо способ «красного сторно».

Способ дополнительных записей используется когда запись по корреспондирующим счетам произведена правильно, но в сумме меньшей, чем следовало отразить. В этом случае разницу отражают дополнительной записью на тех же корреспондирующих счетах. Для оформления дополнительной записи составляют документ бухгалтерского оформления – Справку бухгалтерии.

Способ «красное сторно» применяется когда ошибка обнаружена после подведения определенных итогов, которые в силу различных обстоятельств (неправильные подсчеты, неправильно определенная адресность информации) вызвали необоснованное увеличение показателей. Для приведения в достоверное состояние таких показателей составляется Справка бухгалтерии, в которой указывается причина изменения показателя и сумма, на которую надо уменьшить неправильный показатель. В этом случае корректировка на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем отражения на них суммы ошибочной записи красным цветом, что в бухгалтерском учете означает вычитание.

Например, в течение отчетного периода подотчетным лицом были приобретены канцелярские товары для административно-управленческих целей на сумму 1000 рублей. Эта хозяйственная операция ошибочно была отражена по Д сч.41 "Товары" и по К сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – номер операции по журналу регистрации 25.

По окончании отчетного периода при проверке информации об использовании подотчетных сумм ошибка была обнаружена.

Для приведения показателей в достоверное состояние составляется справка бухгалтера в которой указывается:

1. Хозяйственная операция по оприходованию канцелярских товаров отражена по Д сч.41 и К сч.60 ошибочно. Следует внести исправления способом "красного сторно".

Д41 К60 – 1000 руб.

(красным цветом со знаком "-" или в круглых скобках)

2. Канцелярские товары, приобретенные подотчетным лицом следует отразить способом дополнительных записей.

Д10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" К сч.71 1000 руб.

В результате внесенных исправлений информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета за отчетный период приведена в достоверное состояние.

Отражение на счетах бухгалтерского учета ошибочной информации и исправительных записей

5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика

В настоящее время в России применяются две системы ведения бухгалтерского учета: на основе двойной записи и без ее осуществления, что в соответствии с законодательством разрешено субъектам малого предпринимательства.

Структура, сочетание и взаимосвязь регистров полностью отражающих учетный процесс организации за отчетный период характеризует форму бухгалтерского учета.

При ручной обработке и обобщении информации в организациях, ведущих учет на основе двойной записи, применяются следующие формы учета:

1. Форма учета «Журнал-Главная»;

2. Мемориально-ордерная форма;

3. Журнально-ордерная форма.

Форма учета «Журнал-Главная»

Данная форма учета применяется в организациях с небольшим количеством хозяйственных операций и небольшим их разнообразием. Применение данной формы учета позволяет в одном регистре осуществлять хронологические и записи систематические.

Таблица 6.2

Форма регистра «Журнал-Главная»

В результате заполнения данного регистра за отчетный месяц имеются сведения об остатках на всех синтетических счетах на начало и конец отчетного периода и об оборотах по всем счетам за отчетный период. Эта информация может быть использована для составления бухгалтерского баланса – основной формы отчетности.

Достоинства формы учета «Журнал-Главная»

1. Наглядность записей в синтетическом учете;

2. Ведение одного комбинированного регистра, то есть бухгалтерский баланс можно составить сразу на основании книги «Журнал-Главная»;

3. Простота освоения и применения.

Недостатки формы учета «Журнал-Главная»

1. Может применяться организациями, использующими небольшое количество счетов бухгалтерского учета;

2. Для составления других форм отчетности необходима выборка из различных регистров.

Мемориально-ордерная форма

Мемориально-ордерная форма учета была разработана в первой четверти 20-го века и применялась до 60-х годов. В настоящее время данная форма применяется редко ввиду того, что при ее использовании многие регистры заполняются вручную и автоматизация процесса ведения записей затруднена. Основой мемориально-ордерной формы учета являются мемориальные ордера, которыми оформляются первичные или сводные документы. Пример мемориального ордера приведен в таблице 6.3.

Таблица 6.3

Мемориальный ордер №___ за месяц___________ 20___г.

Приложения на ___ листах. Подпись исполнителя_____________________

К мемориальному ордеру прилагаются все первичные документы, суммы которых указаны в нем.

До оформления мемориальных ордеров по кассовым операциям составляются приходные и расходные кассовые ордера и кассовая книга.

В результате все хозяйственные операции организации оформляются мемориальными ордерами. После составления мемориального ордера он фиксируется в журнале регистрации мемориальных ордеров за месяц.

Таблица 6.4

Журнал регистрации мемориальных ордеров за_________ месяц 20__г.

При большом объеме однородных операций мемориальные ордера могут составляться за период меньше чем месяц, поэтому в течение месяца в журнале может быть зарегистрировано любое количество мемориальных ордеров. После регистрации в журнале сведения мемориального ордера заносятся в Главную книгу, которая при данной форме учета открывается на каждый месяц, при этом для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист.

Таблица 6.5

Дебет Лист Главной книги по счету 50 «Касса» Кредит

После заполнения всех листов Главной книги могут быть получены данные об оборотах по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Эти сведения используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерского баланса.

Достоинства мемориально-ордерной формы:

1. Простота;

2. Четкая последовательность выполнения работ;

3. Возможность автоматизации.

Недостатки мемориально-ордерной формы:

1. Большое количество мемориальных ордеров;

2. Многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах;

3. Сложность составления бухгалтерской отчетности, так как не все регистры приспособлены для выполнения данной задачи.