Результат анализа оформим в виде таблицы 5

Данные таблицы свидетельствуют о том, что величина материальных затрат уменьшилась на 2922,9 тыс.руб. по сравнению со сметными данными, причем за счет уменьшения норм расхода на 104,3 тыс.руб. и снижения цен на материальные ценности - на 2818,6 тыс.руб. Необходимость в дополнительном перечне материалов (автопавильон, цемент, прочие затраты) на сумму 95,7 тыс.руб. привели к незапланированным затратам, что несущественно заметно в общей сумме затрат.

Таблица 5 – Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат при ремонте а/д «Шараповка-Р.Сарс»

Как уже отмечалось выше, существенную роль в такой экономии сыграл щебень, который в смету был заложен не из собственного карьера «Истяк», а с карьера «Асбест» поставкой по железной дороге. Снижение средних цен на используемые строительные материалы привели к снижению затрат.

По статье «Перевозка материалов собственным транспортом» произошло увеличение на 4,4 тыс.руб., в т.ч. за счет увеличения средней цены – на 104,5 тыс.руб. и снижения нормы расхода на –100,1 тыс.руб.

При ремонте а/д «Шараповка-Р.Сарс» ДРСУ выступало в роли ген.подрядчика, что наложило отпечаток на структуру затрат (таблица 6).

Таблица 6 – Структура затрат при ремонте а/д «Шараповка-Русский Сарс»

Велика доля материальных затрат в общей сумме – 70,91%, отклонение от нормы составляет всего 1%.

Незначительный удельный вес по статье «Затраты на оплату труда», при плановом - 7,9 % фактически составил всего 3,13 %. На уровень оплаты влияние оказала экономия затрат по человеко-часам. Соответственно снизился и единый социальный налог.

Удельный вес затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов занимает 2 место. С планового 9,8 % увеличился до 10,3%.

Так же существенна доля накладных расходов - 10,3 %, что опять же связано с тем, что объект «Ремонт а/д Шараповка-Р.Сарс» был сдан в декабре.

Наименьший удельный вес в структуре затрат на ремонт занимают услуги сторонних организаций – 2,19% и прочие затраты – 2,24%.

Себестоимость является важной экономической категорией и участвует в формировании финансового результата. Поэтому целесообразно рассмотреть, насколько эффективным для ДРСУ был ремонт а/д «Шараповка-Р.сарс» (таблица 7).

Таблица 7 – Формирование финансового результата от сдачи объекта «Ремонт а/д Шараповка-Русский Сарс, км 0 – 6+171»

Данные таблицы свидетельствуют о том, что по итогам сдачи объекта заказчику (ГОУ УДР) октябрьским ДРСУ была получена прибыль в размере 4452,5 тыс.руб. Общая величина полученного дохода без НДС составила 15352,0 тыс.руб.

Согласно данных проектно-сметной документации организацией была получена прибыль в 5,6 раза больше запланированной. Прежде всего это связано с тем, что величина фактической себестоимости объекта оказалась ниже сметной на 3898,4 тыс.руб. (или на 26,8%).

Ранее проведенный анализ показал, что снижение величины себестоимости было вызвано снижением уровня материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислениями ЕСН, затрат на содержание строительных машин и механизмов. Уровень окупаемости издержек и рентабельности продаж высокий – 41,7 % и 29 % соответственно. В сравнении со сметой план по окупаемости перевыполнен в общем на 46,3 %. С каждого рубля, затраченного на ремонт а/д «Шараповка-Русский Сарс», Октябрьское ДРСУ получило 41,7 копеек. План по рентабельности перевыполнен на 23,9 %. С каждого рубля, полученного от заказчика за выполненные работы, ДРСУ получило 29 копеек прибыли.

Снижение себестоимости произошло из-за существенного уменьшения материальных затрат. Это связано с тем, что при подготовке проектно-сметной документации, конкурсной документации, в конкурсе участвовало незначительное число конкурентов, что позволило составить смету с большей выгодой для подрядной организации. Щебень из собственного карьера по своим качествам и характеристикам не уступает покупному. В Октябрьском ДРСУ есть своя лаборатория, которая систематически осуществляет входной контроль по материалам (приложение 9). Вся продукция соответствует ГОСТ, а себестоимость в несколько раз ниже.

Таким образом видно, что себестоимость ремонтного объекта является достаточно невысокой за счет снижения затрат на строительные материалы, благодаря этому образовался такой финансовый результат.

Оформление приемки а/д «Шараповка-Русский Сарс» было произведено заказчиком ГОУ «УДР» на основе результатов, проверок, обследований, измерений, испытаний, а так же исполнительной документации Октябрьского ДРСУ, подтверждающей соответствие объекта утвержденному проекту, нормам, стандартам и СНИПам, а так же заключений органов ГИБДД, охраны окружающей среды. На основе приемки законченного объекта был составлен акт приемки выполненных работ формы КС-2.

Прежде чем приступать к реализации строительства нового объекта экономическим службам организации необходимо провести комплексный анализ проекта строительства, в том числе с заострением внимания на формирование финансовых результатов. Очень важно, чтобы договор строительного подряда содержал полную информацию о сроках и суммах финансирования со стороны заказчика, а также возможностях изменения этих сумм (в сторону увеличения) при наступлении определённых условий: рост цен на строительные материалы, дополнительная необходимость в услугах строительной лаборатории, в проведении мониторинга строительства.

Это действительно немаловажно, так как некоторые реализуемые объекты являются убыточными для ДРСУ («Ремонт а/д Подъезд к с.Щучье Озеро).

3.2 Пути совершенствования организации учёта затрат и калькулирования себестоимости работ в Октябрьском ДРСУ ОГУП «Пермавтодор»

Всовременных условиях развития экономической системы России немаловажная роль принадлежит именно строительному комплексу, что не случайно, так как строительство является одной из важнейших отраслей экономической системы государства.

На рынке строительства Пермской области и всего региона в настоящее время ведётся конкурентная борьба за реализацию мелких и достаточно крупных объектов между строительными организациями нашего региона. Чтобы держаться на плаву и соответствовать требованиям качества в строительстве, держать марку среди прочих конкурентов, Октябрьскому ДРСУ необходимо постоянно совершенствовать систему управления.

Особое внимание при этом следует уделить совершенствованию бухгалтерского учёта, который даёт возможность контролировать и проводить анализ достижения поставленных целей, позволяет получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования принятия управленческих решений.

Информация, формируемая на основе производственного учёта строительной организации, должна отвечать возросшим требованиям управленческого аппарата как Октябрьского ДРСУ, так и ОГУП «Пермавтодор» и максимально соответствовать интересам планирования, анализа хозяйственной деятельности, а также прогнозирования. Важность правильного формирования состава калькуляционных статей затрат на производство очевидна. От рационального использования трудовых, материальных, финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими затрат при изготовлении продукции и выполнении строительных работ, зависят не только размер получаемой прибыли (при прочих равных условиях), но и размер налога на прибыль, жизнедеятельность самой организации и прочие аспекты.

Как показала практика, при современном уровне развития рыночных отношений усложнилась ориентация на принятие обоснованных решений, что ведёт не только к возрастанию роли управления ею, но и к качественным изменениям во всей структуре и методах управления.

В первую очередь, происходит процесс интеграции традиционных методов учёта, анализа, нормирования, планирования, контроля в единую систему получения, обработки информации и принятия на её базе управленческих решений; систему, которая ориентирована не только на достижение текущих целей организации, но и глобальных стратегических целей.

Следует отметить, что проблемы организации учёта затрат, наверно, в любой строительной фирме, в том числе и в ДРСУ начинаются с того, что в настоящее время до сих пор нет нормативных документов, которые регламентируют вопросы отражения затрат с учётом специфики отрасли в рыночных условиях хозяйствования.

Так, при определение себестоимости данных строительных работ ДРСУ руководствуется прежде всего требованиями по ПБУ 10/99 «Расходы организации», а так же типовыми отраслевыми рекомендациями и Методическими указаниями, дотированными еще 1999 годом и 2001 годом, ряду которых было отказано в государственной регистрации, а оставшаяся часть просто утратила силу. Новые отраслевые рекомендации до сих пор не ведены в действия, в связи с чем Минфин России подтвердил в своих письмах необходимость применение старых типовых рекомендаций.

В итоге получается, что все методологические проблемы, связанные с организацией учета себестоимости и калькулирования возложены на подрядные строительные организации.

Основным методом учета затрат на производстве в ДРСУ является позаказный метод, в рамках которого планово-учетной единицей является отдельный строительный заказ предусматривающий создание одного или несколько объектов строительства.

Наряду с позаказным методом целесообразно использовать и нормативный метод учета затрат, который выступает информационной базой для проведения анализа.

Метод основан на составлении нормативных калькуляций по каждому строительному объекту. Основной нормативной базой для их составления выступают СНиПы, нормативы расхода производственных ресурсов, нормативная документация технической подготовке объекта.

В данном случае отдельные виды затрат на производство будут учитываться по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; отдельно рассматриваются отклонения фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате смены условий производства, рецептуры, качество используемых материалов, уровня организации трудового процесса; определяется влияние этих изменений на себестоимость заказа.

Для учета отклонений по прямым переменным затратам может быть использован инвентарный метод, а отклонений по накладным расходам -расчетный.

При этом аналитический учет должен быть организован по материально - ответственным лицам, центром ответственности, местам возникновения затрат, причинам, а также по каждому строящемуся объекту и выпускаемой продукции.

Для обобщения результатов нормативного контроля и исчислением фактической себестоимости отдельного строительного объекта или видов выпускаемой продукции можно использовать ведомость сводного учета (таблица 8).

Таблица 8 - Ведомость сводного учёта затрат по строящемуся объекту за месяц, руб.

В ведомости отражается информация о величине затрат по каждому строительному объекту или виду выпускаемой продукции на предприятии. Оптимальным периодом составления ведомости является месяц. На основе месячных ведомостей возможно составление квартальных и годовых документов, которые можно использовать для анализа.

На основе ведомости сводного учета затрат целесообразно составлять отчет по отклонениям и изменениям норм. Отчет является информационной базой для принятия оптимальных управленческих решений.

На основе показателей ведомости сводного учета затрат ДРСУ может составлять отчетные калькуляции в целом по объекту или продукции. Форма калькуляционных расчетов, количество калькуляции будет зависеть от технических особенностей процессов производства или строительства.

Всестороннее изучение затрат на производство строительной продукции может быть использовано для различных целей. Затраты следует систематизировать так, чтобы можно было установить их реальный уровень, как в целом по объекту так и по назначению расходов. Именно по этому постатейное деление затрат дает возможность контролировать их уровень по местам возникновения, анализировать результаты работы отдельных бригад, участков, определять пути дальнейшего совершенствования деятельности субъекта.

В настоящее время в ДРСУ в качестве типовой используется группировка затрат на производство строительных работ по следующим калькуляционным статьям:

- материалы;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

Представленная группировка имеет ряд недостатков. Так, прядок включения расходов в отдельные статьи затрат в ряде случаев искажает реальную структуру затрат; данное замечание, в частности, касается формирования затрат основного производства строительных организации, имеющих многоотраслевую структуру и вспомогательные производства. Кроме того, отдельное внимание должно быть уделено формированию затрат по оплате услуг сторонних организаций.

Именно поэтому группировка затрат на выполнение строительных работ должна быть представлена в расширенном виде:

- материалы;

- расходы на оплату труда рабочих;

- отчисления за социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;

- услуги сторонних организаций;

- накладные расходы.

- прочие.

Представленная группировка затрат позволит получить необходимую информацию для управления, планирование, контроля и принятия качественных решений.

Естественно что данная классификация статей не является исчерпывающей и может быть еще расширена для установления достоверной экономически обоснованной связи между затратами и определяющими их производственными процессами.

Как правило, чем детальнее структура калькуляции себестоимости строительства, тем эффективнее она для целей системы управления затратами и себестоимостью. Информационное качество системы учета затрат значительно повышается поскольку детальная группировка позволяет усилить аналитичность производственного учета путем большей степени детализации информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

При ведении строительной деятельности на предприятии целесообразно ввести систему бюджетирования, то есть процесс планирования текущей деятельности. Бюджетирование является одной из важнейших функций управления, которая представляет собой процесс определения количественных и качественных показателей, связанных с использованием различных приемов и получение намеченных доходов.

Посредством планирования проводится предварительная оценка эффективности управленческих решений. Кроме того, планирование позволяет наметить пути развития организации и оптимально распределить экономический потенциал по различным подразделениям.

Система бюджетирования строительно-монтажных организаций должна служить важнейшим фактором обеспечения эффективности производственной деятельности. Она так же позволит установить жесткий оперативный контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии. Система бюджетирования должна состоять из:

· систем бюджетного планирования деятельности структурных подразделений строительной организации;

· системы сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности строительной организации.

Бюджетирование деятельности структурных подразделений и всей строительной организации способствует экономии финансовых ресурсов, сокращению непроизводственных расходов, большей гибкости в управлении и контроле за себестоимостью строительной продукции, а так же повышению точности плановых показателей (для целей налогового и финансового планирования).

Достоинствами бюджетирования в строительстве являются:

· возможность прогнозирования точных показателей размеров структуры затрат и соответственно более точное плановое значение размера прибыли, что важно, в частности, для налогового планирования;

· предоставление большей самостоятельности структурным подразделениям строительной организации в расходовании сэкономленных средств по различным статьям бюджета, что способствует повышению материальной заинтересованности работников в успешном выполнении бюджетных показателей;

· возможность сокращения непроизводственных расходов рабочего времени работников экономических служб строительной организации в целом;

· создание условий для осуществления режима строгой экономии финансовых ресурсов организации, что особенно актуально в настоящее время для многих крупных строительно-монтажных организаций.

Для достижения оптимального результата процесса бюджетирования структурных подразделений строительной организации необходимо создать систему бюджетирования, состоящую из следующих составных частей:

· бюджета фонда оплаты труда;

· бюджета потребления энергии;

· бюджета амортизации;

· бюджета прочих расходов;

· бюджета погашения кредитов;

· налогового бюджета.

Наложенная совокупность бюджетов полностью охватывает всю систему финансовых расчетов строительной организации.

С бюджетом фонда оплаты труда связаны платежи во внебюджетные фонды и часть налоговых отчислений.

Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают основную часть сторонних платежей организации.

Бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную политику организации; кроме того, фактически амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств строительной организации.

Бюджет прочих расходов позволит выявлять резервы экономии на менее важных финансовых расходах.

Бюджет погашения кредитов и займов позволит осуществлять операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с графиком платежей.

Руководству строительной организации необходимо как можно более активно вовлекать все структурные подразделения в процесс подготовки сводного бюджета. Данный процесс является дополнительным стимулом, усиливающим и организующим коллективную волю всех работников посредством осознания общих ценностей и целей организации. Таким образом, это ведет к укреплению «корпоративного духа» у сотрудников строительной организации.

Необходимо выявить наиболее значимый перечень затрат на краткосрочный период и разработать план по их оптимизации. Эту функцию необходимо возложить на финансово-экономическую службу строительной организации. Такой план действий способствует выявлению приоритетов текущего управления финансами, при этом в значительной степени способствуя равномерному обеспечению строительной организации оборотными средствами.

В ходе разработки бюджетов структурных подразделений строительной организации необходимо руководствоваться принципом детализации, смысл которого заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является составной частью бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты участков являются «вложенными» в бюджет производства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.

В дополнение к сводному бюджету составляются функциональные бюджеты по соответствующим статьям затрат.

Предварительное распределение постоянных затрат производства по видам изготовляемой строительной продукции позволит более объективно оценить ее рентабельность и увеличить эффективность текущего управления финансами.

Для текущего управления финансами строительной организации чрезвычайно важны данные:

· о разнице между временем сдачи объекта строительства и временем погашения дебиторской задолженности;

· об удельном весе поставок продукции за предоплату;

· о поставках, оплачиваемых в течение одного-трех месяцев после подписания акта сдачи объекта строительства.

Обобщение такой информации позволит спрогнозировать реальное поступление денежных средств в планируемом периоде (месяц, квартал, год), которое является основой для формирования плана движения денежных средств.

В целях организации системы бюджетирования в строительной организации необходимо выделять четыре центра принятия управленческих решений:

· по доходам, включает управление маркетинга и коммерческое управление;

· по расходам, включает управление производством и управление технического обеспечения и ремонта;

· по прибыли, включает управление финансами и экономикой;

· по инвестициям, включает управление техническим развитием.

Четкое определение состава конкретного центра ответственности позволит более эффективно внедрить сквозную систему финансового планирования в строительстве.

Составляющими сводного бюджета строительной организации являются (таблица 9):

Таблица 9 – Примерный вариант сводного бюджета строительной организации (основные статьи)

Доходная часть бюджета планируется на основании плана выполнения строительных заказов и плана финансовых поступлений от прочих источников. На основе всех этих данных необходимо составить сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год). Сводный план финансовых поступлений позволит сформировать расходную часть бюджета организации на конкретный период (месяц, квартал, год).

Контроль за соблюдением расходной части комплексного бюджета является важной практической задачей, от решения которой в значительной степени зависит эффективность финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.

Для успешного применения такого инструмента повышения эффективности строительной организации, как бюджетирование необходимо на базе компьютерной сети создать и внедрить систему бюджетного планирования деятельности организации, что позволит максимально оперативно получать информацию об исполнении бюджета и соответственно вносить необходимые корректировки в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами строительной организации.

Создание надежной и гибкой системы бюджетирования, направленной на решение вопросов бюджетной, кредитной, инвестиционной политики, позволит существенно улучшить степень финансовой стабильности строительной организации.

Созданная в строительной организации система бюджетирования должна быть в первую очередь нацелена на:

· повышение управляемости и гибкости организации к изменениям на рынке сбыта, а так же на финансовых рынках;

· обеспечение оперативного получения информации о необходимости корректировки стратегии и тактики управления строительной организацией;

· создание условий для повышения инвестиционной привлекательности организации строительной отрасли.

Таким образом, с переходом на качественно новый уровень текущего планирования конкретная строительная организация в значительной степени может расширить внутренние возможности для модернизации производства, стать более привлекательной для сторонних инвесторов. Внедрение системы сквозного бюджетирования делает организацию в информационном плане «прозрачной» для банковских учреждений и инвестиционных компаний, что способно расширить ее возможности в получении долгосрочных кредитов на приемлемых условиях. Все это заметно повышает шансы строительной организации на выигрыши различных конкурсов на строительные подряды, проводимые в соответствии с действующим законодательством.