Вопрос 1: Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

ПЛАН

Введение

§1.Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

§2.Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

§3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

§4.Особенности учета хозяйственных операций в предприятиях общественного питания.

Заключение

Список литературы

Введение

В различных сферах и отраслях экономики документальное оформление хозяйственных операций имеют свои особенности и правила. Специфичны формы первичных документов, а также способы (методы) выявления преступной деятельности.

Целью настоящей лекции является изучение специфики оформления хозяйственных операций в различных отраслях экономики.

Вопрос 1: Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

Главнейшие хозяйственные операции в любой отрасли подразделяются на следующие виды:

А) Операции, связанные с измерением и фиксацией затрат труда и начислением заработной платы.

Б) Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

В) Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Г) Операции с денежными средствами.

Рассмотрим важнейшие из них:

Документальное оформление хозяйственных операций, связанных с измерением и фиксацией затрат труда и начислению заработной платы.

На каждом предприятии, согласно штатному расписанию, работает определенный состав и количество работников. Учет численности работников, рабочего и отработанного времени ведется на основании первичных документов. На каждого работника заполняется личная карточка по форме № Т-2. Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и специальных карточек работников, систематизируемых определенным образом. Например, для учета рабочего времени используется табель (форма № Т-12 или Т-13), который ведется непосредственно в подразделениях предприятия. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам днях и часах, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, за соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины. Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются следующими документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы, разрешенные в установлении порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиками. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплаченное время и неотработанное неоплачиваемое время. Сгруппированные за месяц на основании табелей показатели характеризуют трудовые ресурсы по предприятию в целом. К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимаются нормы: выработки, времени, обслуживании, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Нормой выработки измеряют установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.

Система учета выработки зависит от организации производства и нормирования труда, технологического процесса, применения рациональных способов съема этой информации, от системы оплаты труда и способа приемки работ.

В массовых производствах труд рабочих организуют в бригадах, выполняющих определенный цикл работ. Приемка продукции ведется, как правило, по конечной операции (изделию, узлу, технологически обособленному процессу). Но встречается также пооперационная система учета выработки (учета выполнения нормы выработки, нормы времени или нормы обслуживания). В серийных производствах выработка и заработок регистрируются, в основном, в сменном рапорте-наряде.

Немало предприятий с серийным характером производства вместо сменных рапортов или в сочетании с ними применяют систему маршрутных карт (листов), открываемых на каждую партию деталей или узел деталей. Они выписываются производственной службой и сопровождают соответствующую партию деталей до окончания их изготовления.

В единичных и мелкосерийных производствах нередко используют разовые документы – наряды, фиксирующие выполнение бригадой определенной работы. Некоторые предприятия данного типа, вместо нарядов применяют ежемесячные накопительные документы в виде лицевых счетов выработки, что сокращает поток документов.

Основными формами оплаты труда являются: повременная и сдельная. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам для рабочих и должностным окладом для служащих, доплат за условия труда и профессиональное мастерство. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы или оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. Кроме сдельной повременной оплаты применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции

Все первичные документы по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг, в которых фиксируются затраты труда и рабочего времени, сдаются в бухгалтерию, где на их основе зачисляется заработная плата. Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называются расчетной (расчетно-платежной) и платежной ведомостями. Расчетно-платежная ведомость состоит как бы из 4-х разделов.

В I разделе указывается Ф.И.О. рабочих, их табельные номера.

Во II разделе: начисление з/платы (т.е. все виды начислений).

В III разделе все виды удержаний (налоги, кредиты, страховки).

В IV разделе: причитающаяся к выплатам з/плата.

Практика работы правоохранительных органов свидетельствует о том, что в документах по фиксации затрат труда и начислению заработной платы очень часто совершаются подлоги в целях хищения денежных средств. Наиболее распространены среди таких подлогов:

1) приписки в нарядах на выполненные работы или оказанные услуги;

2) составление полностью подложных документов на фактически непроизведенные работы;

3) включение в расчетно-платежные ведомости вымышленных лиц;

4) приписки в платежных ведомостях;

5) хищение депонентских сумм и т.д.

Для выявления данных злоупотреблений необходимо применят все методы исследования учетных документов, а также методы документального и фактического контроля.

Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

Важную роль в обеспечении организации материального учета, а также в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей играет правильное и своевременное оформление их движения первичными документами бухгалтерского учета. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в отделах снабжения ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке материалов по ассортименту, их количеству, цене, срокам отгрузки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие на предприятие материальные ценности оформляются первичными документами в следующем порядке. Поставщик, одновременно с отгрузкой продукции. Высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и затем передают в бухгалтерию. Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем записывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или об отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов. В бухгалтерии экспедитору выписывается доверенность на получение груза. Доверенность является бланком строгой отчетности. Его выдача фиксируется в специальном журнале. В соответствии с данными документами экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материальные ценности по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может потребовать проверку груза и комиссионной его приемки. В состав комиссии должны входить: экспедитор, представитель транспортной организации, представитель незаинтересованной организации. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Для получения материальных ценностей со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материала производит комиссия, оформляя акт приемки материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств, оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один экземпляр является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. В лимитно-заборной карте указывается: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов.

Один экземпляр лимитно-заборной карты передают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: «Замена, см. требование №__» и уменьшают остаток лимита.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляется требованием-накладной. Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя – у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первичный экземпляр накладной остается на складе и является основанием для учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

В установленные дня документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в 2-х экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

Учет материалов на складе осуществляет зав. складом, являющийся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым учетом, осуществляется только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и заносят в них следующие данные: номер склада, наименования материалов, их марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик производит на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В бухгалтерии учет материальных ценностей может быть организован двумя способами:

1. Количественно-суммовой, при котором в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записываются, на основании первичных документов, все операции по приходу и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

2. Оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в карточках аналитического учета, ни в отборных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущихся на складе.

Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Учет затрат на производство ведется на активном счете «Основное производство». Основанием для списания затрат являются документы по начислению з/платы и расходу материалов. Эти затраты являются основным элементом себестоимости выпускаемой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия.

В настоящее время действующими положениями по учету (Планом счетов бух. учета и Инструкцией по его применению) предусмотрены два варианта учета выпуска продукции:

По первому варианту фактическую производственную себестоимость готовой продукции определяют на счете Основного производства и относят с кредита этого счета Готовой продукции.

По второму варианту фактическую себестоимость определяют на счете Основного производства и относят в дебет счета Выпуска продукции.

Поступления готовой продукции из цеха на склад оформляются сдаточными накладными. На складе готовой продукции ведется аналитический учет по отдельным наименованиям готовой продукции на основе карточек складского учета, аналогично ведению материалов.

Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами. Они выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться по нескольким вариантам:

- по фактической производственной себестоимости продукции, равной, соответственно, сумме всех затрат на ее изготовление;

- по плановой производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

- по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

- по продажным (рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость);

- по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (извещение об отправке, приказ на выпуск), в которых указывают наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя. На основании документа о фактическом отпуске (отгрузке) выписывают платежное поручение (счет-платежное поручение) в нескольких экземплярах. Один из них с приложением транспортных документов передается (отправляется) покупателю для оплаты, а другой прикладывается к документам при передаче их в банк на инкассо.

Операции с денежными средствами.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках.

Для учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства» и «Расчеты». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежных документов, переводов в пути и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

Из всех операций, связанных с денежными средствами, мы с вами рассмотрим три основных формы:

1. кассовые операции;

2. операции по расчетному счету;

3. операции с подотчетными суммами.

Все операции по приемке и выдаче денежных средств выполняются кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. Руководство предприятия заключает с кассиром договор о полной материальной ответственности. В случае причинения организации ущерба, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей кассир обязан возместить ущерб.

В кассу организации наличные и денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие суммы, в пределах лимита, установленного банком. Лимит – это предельная сумма кассовой наличности. Размер лимита зависит от объема среднемесячных расходов денежных средств предприятия на хозяйственные нужды. Сверх установленного лимита предприятие имеет право хранить денежные средства только для выдачи з/платы в течение трех дней с момента получения этих денег в учреждении банка. По истечении этого срока невыданные по з/плате деньги должны быть внесены на расчетный счет в банке.

Для получения денег с расчетного счета в банке, учреждение банка выдает организации чековую книжку. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации остается корешок чека с указанием полученной суммы. Чек обязательно подписывается руководителем и гл. бухгалтером предприятия, и их подписи скрепляются печатью. В учреждении банка (где находится расчетный счет организации) имеются образцы подписи руководителя и гл. бухгалтера предприятия, а также образец отписка печати предприятия. При предъявлении организацией чека все подписи и оттиск печати сверяется с карточкой образцов, хранящейся в банке. Испорченный чек не выбрасывается, а перечеркивается и подклеивается в чековую книжку.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, который подписывается гл. бухгалтером и кассиром. Кассовые ордера должны быть заполнены чернилами разборчиво и аккуратно. В них не допускаются исправления. В приходном ордере кроме номера, даты, суммы указывают, за что получены деньги (получение денежных средств в банке, оплата продукции или услуг, возврат подотчетных сумм и т.п.).

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и гл. бухгалтером предприятия.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной печатью. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист кассовой книги с приходными и расходными документами, под расписку в кассовой книге.

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов в банке представляются заявление об открытии счета установленной формы, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации, копия утвержденного устава, карточка с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера, образец отписка печати, справки о регистрации в органах Пенсионного и др. внебюджетных фондов и справка о постановке на налоговый учет. Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся: объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др. объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности (паевые взносы в денежной форме, остаток не выданной з/платы, выручка от реализации материальных ценностей, внесенная в кассу, и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Ежедневно или в сроки, согласованные с организацией, банк выдает организации выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписках указывается остаток средств на начало дня, дата, сумма каждой операции, номера первичных документов. На основе этих выписок, организация производит записи по всему синтетическому счету «Расчетный счет».

Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Денежные средства в подотчет выдаются в виде денежных авансов на командировочные расходы и хозяйственные нужд штатным работникам организации.

Авансы на административно-хозяйственные расходы выдаются сроком на 10 дней.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитываться об использовании полученных сумм. Авансовый отчет вместе с приложенными к нему первичными документами сдается в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу, а приобретенные ценности приходуются на склад.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание уделяется на командировочные расходы, по которым установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие их учрежденным нормативам оплаты.

Руководителю организации дано право возмещать расходы комбинированных сверх этих норм, о чем руководитель дает письменное разрешение на авансовом отчете.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал-ордер по кредиту счета «Расчетов с подотчетными лицами».

Вопрос 2. Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

В условиях формирования рыночных отношений возникают новые и совершенствуются старые формы торговли.

В настоящее время различают три вида торговли:

А) оптовую торговлю;

Б) торговлю через посреднические предприятия и организации;

В) розничную торговлю.

Розничная торговля располагает широкой сетью предприятий: магазинами, торговыми палатками, киосками.

Важнейшим условием, обеспечивающим сохранность ценностей в торговле, является организация материальной ответственности за них. Материальная ответственность за товарно-материальные ценности может быть индивидуальной и коллективной. При этом со всеми работниками торговли, принимающими под свою ответственность материальные ценности, администрация торгового предприятия заключает договор о полной материальной ответственности.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при добровольном согласии членов бригады. Коллектив бригады несет полную материальную ответственность за вверенные ей ценности. В случае, если недостача ценностей произошла по вине бригады, члены бригады возмещают ущерб пропорционально тарифной ставке и фактически проработанного времени. Члены бригады имеют право участвовать в приемке поступающих ценностей, в инвентаризациях, заявлять об отводе работников, не внушающих доверия.

Индивидуальная материальная ответственность может быть возложена на руководителя торгового предприятия или на его заместителя, а также на зав. отделами, зав. секциями, зав. складами, на продавцов, кассиров и экспедиторов.

В отличие от промышленности, содержание учета в торговле определяют, в основном, операции по обороту товаров, а также связанные с этим доходы и расходы.

Оптовый оборот в торговле складывается из приемки товаров от поставщиков и реализации этих товаров покупателям – предприятиям розничной торговли.

Документальное оформление поступления товаров от поставщиков не отличается от порядка, принятого в промышленных предприятиях. Это же можно сказать и об оформлении операций по реализации товаров.

Особое внимание при ведении учета в предприятиях оптовой торговли следует уделять применяемым ценам. При поставках товаров предприятием-изготовителем или поставках товара через посредников, свободные розничные цены формируются из цены закупки и оптовой или снабженческо-сбытовой надбавки по согласованию с продавцом (розничной торговой организацией).

В оптовую, или снабженческо-сбытовую надбавку, включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы. Эти надбавки ограничиваются торговыми надбавками, которые включают надбавки всех посреднических организаций и налог на добавленную стоимость к свободной отпускной (оптовой) цене.

Свободные отпускные цены и оптовые цены фиксируются в протоколе согласования, который подписывается руководителями предприятия-изготовителя и предприятия-потребителя. Этот документ называется: Протокол согласования свободных отпускных цен на товары народного потребления, подлежащие продаже по свободным розничным ценам. Хищения материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли проходят в два основных этапа:

1) Создание излишек товарно-материальных ценностей различными способами.

2) Изъятие созданных излишек посредством продажи товаров в самом оптовом предприятии, либо через предприятия розничной сети.

Важнейшими способами выявления злоупотреблений и хищений материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли являются методы восстановления количественно-суммового и количественно-сортового учета.

Метод восстановления количественно-суммового учета применяется в тех случаях, когда количественный учет в предприятии вообще не велся, а также в тех случаях, когда будет установлено, что картотека количественного учета в данном оптовом предприятии велась и сохранилась, но часть произведенных в ней записей не соответствует первичным документам.

Необходимость восстановления количественно-суммового учета возникает в тех случаях, когда аналитическому учету, ведущемуся в предприятии оптовой торговли, в силу объективных причин, нельзя доверять.

Для того, чтобы восстановить количественно-суммовой учет, на каждое наименование материальных ценностей открывается карточка восстановления количественно-суммового учета, которая содержит в себе следующие сведения: Наименование товарно-материальных ценностей, сорт, размер, цена, остаток т.м.ц. на дату предыдущей инвентаризации, приход по первичным документам, расход по первичным документам, учетный (документальный) остаток на момент проверки, фактический остаток по инвентаризации на момент проверки, результаты (недостача, излишки). Метод восстановления количественно-суммового учета применяется после проведения инвентаризации и в случаях, когда инвентаризация не дала ожидаемых результатов.

Сущность метода восстановления количественно-сортового учета состоит в том, что в дополнение к групповому количественному учету, который ведется в предприятии оптовой торговли, восстанавливается сортовой учет товаров. С этой целью на группу проверяемых ценностей заводятся новые карточки, в которых учитываются движения каждого артикула и сорта одноименного товара в отдельности (на основании первичных документов).

В процессе применения данных методов исследования большое значение для определения источника хищения и сбыта похищенных товарно-материальных ценностей имеет использование черновых записей материально-ответственных лиц, в которых могут фиксироваться данные о количестве реально принятых товаров и реально реализованных товаров. Эти данные особенно важны, когда впоследствии искажается содержание учетных документов.

Вопрос 3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

Товары в предприятиях розничной торговли поступают либо от поставщиков по прямым договорам, либо с оптовых баз, либо через посреднические торгово-закупочные предприятия.

Существуют следующие способы доставки товаров в предприятия розничной торговли:

- транзитный, когда товар поступает в предприятие розничной торговли непосредственно от поставщика;

- централизованный, при котором поставщик по заявкам торгового предприятия своим транспортом доставляет в предприятия розничной торговли требуемый товар;

- складной способ доставки, при котором товары доставляются в предприятие розничной торговли из предприятий оптовой торговли.

При поступлении товаров в предприятия розничной торговли основными документами являются: товарно-транспортные накладные, счета фактуры, договоры на поставку, акты закупки товаров, доверенность на получение товара, накладная. Получив товар, материально-ответственное лицо расписывается в товарно-транспортной накладной и ставит в ней штамп о получении товара. Один экземпляр товарно-транспортной накладной остается в предприятии розничной торговли и служит приходным документом.

Поступивший в предприятие розничной торговли товар реализуется по свободным ценам. Свободные розничные цены определяются торгующей розничной организацией, исходя из конъюнктуры рынка (т.е. сложившегося спроса и предложения на товар), включая Н.Д.С. Эти цены оформляются и учитываются торговой розничной организацией в реестре, который называется: Реестр свободных розничных цен. В реестре указывается наименование и краткая характеристика товара, артикул, марка, тип, объем партии, согласованная свободная отпускная цена, снабженческо-сбытовая надбавка посредника, оптовая надбавка оптовых торговых организаций, размер торговой надбавки, свободная розничная цена за единицу продукции. Реестр подписывается руководителем предприятия розничной торговли.

В крупных предприятиях розничной торговли с большим ассортиментом и объемом реализуемой продукции имеются собственные склады, откуда товары, предназначенные для реализации, передаются в отделы и секции. В этих случаях применяются такие документы, как накладные или лимитно-заборные листы. Они составляются в 2-х экземплярах. Один хранится на складе, другой – у материально-ответственного лица в отделе или секции. Срок хранения данных документов довольно длительный. Они хранятся в течение месяца после проведения очередной инвентаризации.

Поскольку в предприятиях розничной торговли невозможно документировать реализацию товаров вследствие их большого ассортимента и реализации непосредственно потребителям, учет реализации товаров ведется только в суммовом выражении по результатам торговой выручки. В связи с тем, что реализация товаров потребителям осуществляется за наличный расчет, расходных документов в предприятиях розничной торговли не имеется. Наличие первичных расходных документов бывает лишь в следующих случаях:

1. Когда в крупных предприятиях розничной торговли имеются собственные склады, с которых товары в отделы и секции поступают по таким расходным документам, как расходная накладная или заборный лист.

2. Когда предприятие розничной торговли осуществляет реализацию товара мелким оптом. В этих случаях выписывается копия товарного чека и выставляется в банк платежное требование о взыскании денег с покупателя.

3. В виде исключения количественно-суммовой учет в ювелирных, антикварных, комиссионных предприятиях розничной торговли, где при отпуске товара выписывается товарный чек, в котором указывается, какой товар продан и его цена.

Выручка предприятия розничной торговли учитывается при помощи кассового аппарата, который обслуживает кассир-операционист. Кассир ведет специальную книгу кассира-операциониста, в которую производит записи остатка разменных монет и денежных знаков на начало дня, показатели счетчика кассового аппарата на начало и конец дня, сумму выручки за день, сумму выручки, сданную старшему кассиру или инкассатору, остаток денег на конец дня. Показатели кассового аппарата дублируются на контрольную кассовую ленту. До начала рабочего дня руководитель предприятия розничной торговли, ст. кассир и кассир-операционист ставят свои росписи на контрольной ленте кассового аппарата. Кроме росписи ставятся время (часы и минуты). Аналогичные записки производятся и при обрыве ленты.

По окончании работы деньги из кассы должны быть сданы ст. кассиру. После сдачи денег ст. кассир вместе с руководителем предприятия розничной торговли снимают показатели счетчика кассового аппарата. Сумма выручки сверяется с показателями счетчика и кассовой ленты.

Для инкассации в предприятиях розничной торговли деньги покупюрно, затем составляется сопроводительная ведомость в трех экземплярах. Один экземпляр ведомости вместе с деньгами (выручкой) помещают в инкассаторскую сумку, которая затем опечатывается. Второй экземпляр ведомости передается инкассатору при сдаче инкассаторской сумки, а третий экземпляр ведомости остается в магазине для отчетности.

Выручка предприятия розничной торговли сдается в учреждение банка. Однако необходимо учитывать, что предприятиям розничной торговли разрешено расходовать выручку на внутренние нужды, по согласованию с учреждением банка на основании письменного ходатайства (на выплату з/платы, на закупку продукции у поставщиков, на командировочные расходы, на покупку акций, на приобретение гсм и т.д.).

Ежедневно, по окончании рабочего дня, материально-ответственное лицо составляет товарный отчет в 2-х экземплярах. В товарном отчете указывается сумма остатка товара на начало дня, приход по каждому отдельному документу, расход в суммовом выражении на основании полученной выручки, остаток товаров на следующий день. Один экземпляр отчета сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера, принявшего отчет, второй экземпляр остается у материально-ответственного лица. Продавцы мелкой розницы (лоточники, киоскеры) товарные отчеты не составляют, а отчитываются перед руководителем предприятия розничной торговли квитанциями о сдаче выручки в кассу.

Способы преступлений, совершаемых в предприятиях розничной торговли, как правило, связаны либо с созданием неучтенных материальных ценностей различными способами и дальнейшей реализацией этих излишков, либо с изъятием денежных средств из выручки с последующей маскировкой такого преступления различными способами. Все злоупотребления и преступления, как с товарно-материальными ценностями, так и с денежными средствами маскируются подложными записями в учетных документах. Для выявления подлогов в документах применяют две основные группы методов исследования:

1. методы выявления подлогов в документах, отражающих движение товарно-материальных ценностей;

2. методы выявления подлогов в документах, отражающих движение денежной выручки.

Важнейшим методом первой группы является метод контрольного сличения остатков.

Необходимость его применения возникает в тех случаях, когда имеется информация о том, что предприятие розничной торговли либо реализует левую продукцию, либо создает различными путями излишки товарно-материальных ценностей.

Для возможности применения данного метода необходимо, чтобы в наличии у предприятия розничной торговли были приходные первичные документы, которые имеются в исключительных случаях.

Сущность метода контрольного сличения остатков заключается в том, что после проведения инвентаризации комиссия составляет ведомость контрольного сличения остатков. В ведомости в обязательном порядке отражаются следующие сведения: Наименование товарно-материальных ценностей, их сорт, размер, цена, остаток ценностей на дату предыдущей инвентаризации, Приход товара за межинвентаризационный период по первичным документам, расход товара за межинвентаризационный период по первичным документам, максимально возможный остаток товара, фактический остаток товара по инвентаризации на момент проверки, результаты (излишки, возможная реализация товара за наличный расчет).

Наряду с этим методом для выявления преступлений, связанных с хищением товарно-материальных ценностей по документам, широко применяется метод сопоставления данных бухгалтерского учета о количестве определенных товаров, проданных потребителям за наличный расчет, с аналитическими данными оперативного и неофициального учета. Сущность его состоит в том, что сначала по бухгалтерским документам с помощью контрольного сличения остатков вычисляют данные о максимально возможной реализации товара за наличный расчет, затем по документам оперативного учета (заборным листкам, расходным накладным, кассовым лентам) частично восстанавливают количество товаров, действительно проданных за наличный расчет. В связи с этим, большое значение имеет обнаружение и проверка документов неофициального учета (т.е. черновых записей). Наиболее распространенными документами неофициального учета являются:

1. Двухсторонние записи в тетрадях или на балансах накладных о выдаче товаров в секции, отделы или о возврате товаров на склад предприятия розничной торговли;

2. Двухсторонние записи продавцов о передаче товаров при сменной работе;

3. Карточки количественно-суммового учета, которые ведут материально-ответственные лица складов магазина в порядке самоконтроля. Все эти документы могут иметь не только оперативное значение, но и служить доказательствами по уголовному делу.

Из методов второй группы, т.е. методов, помогающих выявить подлоги в денежных документах, наиболее эффективным является метод сопоставления книги кассира с данными кассовых лент.

При нормальных условиях сумма выручки, ежедневно отражаемая в книге кассира, должна совпадать с данными контрольной ленты кассового аппарата. В случаях, когда изъятие денег маскируется механическим уменьшением показателей денежного суммирующего счетчика, записи в кассовой книге будут соответствовать этим уменьшениям. Если сопоставить эти сведения с данными общей суммы контрольной ленты, то можно выявить расхождения, на которую были занижены показатели счетчика.

Изъятие выручки в предприятии розничной торговли также можно выявить сопоставлением денежных документов неофициального внутримагазинного учета с приходными кассовыми ордерами или сопроводительными ведомостями инкассатора банка за соответствующие дни.