Бухгалтерский учет кредитов и займов

Особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая выдачу векселей, выпуск и продажу облигаций) и кредитам установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Договора: займа, кредитные.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа бывает возмездным (если по нему начисляются проценты) и безвозмездным.

Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке, а также открытием кредитной линии. Кредитный договор является срочным и возмездным.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа.

Задолженность: краткосрочная (срок погашения менее 12 месяцев), долгосрочная.

Возможен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы (информационные и консультационные услуги, экспертиза договоров).

Расходы отражаются в бух. учете обособленно от основной суммы обязательств по кредиту (займу) и признаются прочими расходами, за исключением части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением актива, подлежат признанию в бух. учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению инвестиционного актива.

При приостановке приобретения, сооружения инвестиционного актива на период > 3 месяцев, проценты прекращают включаться в стоимость актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения актива. При возобновлении приобретения проценты включаются в стоимость актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Не считается периодом приостановки срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива.

Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между этими активами пропорционально сумме кредита (займа), включенного в стоимость каждого инвестиционного актива.

Проценты или дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя) по причитающемся к оплате векселю, облигации отражаются обособленно от вексельной суммы и номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Проценты отражаются в составе прочих расходов.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам.

В балансе суммы кредитов и займов отражаются в разделе 4 «Долгосрочные обязательства» по строке 510, разделе 5 «Краткосрочные обязательства» по строке 610.

Для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Бухгалтерские проводки:

Д 51, 52, 55 К 66, 67 – зачислена на расчетный, валютный, специальный счет сумма краткосрочного, долгосрочного кредита или займа

Д 91-2 «прочие расходы» К 66, 67 – отражено превышение номинальной стоимости векселя над фактически полученной суммой кредита

Д 60 К 66, 67 – отражена оплата банком счета поставщика и задолженность по кредиту

Д 66, 67 К 51, 52, 55 – погашена задолженность перед банком по кредиту или займу

При получении кредита в валюте, могут возникнуть курсовые разницы и при получении займа в натуральной форме могут возникнуть суммовые разницы. Суммовые разницы могут возникнуть между оценкой материалов, полученных в качестве заемных, и ценами аналогичных приобретенных материальных запасов для погашения займа.

Разницы, а также консультационные и экспертные расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Д 91-2 К 66, 67 – отражена отрицательная курсовая разница; превышение стоимости возвращенного имущества нал суммой займа; начислены проценты по кредиту или займу.

Д 08 К 66, 67 – отнесена на капитальные вложения в инвестиционные активы сумма процентов по кредиту или займу.

Проценты по кредитам (займам), используемым на приобретение материальных запасов, относят на увеличение их фактической себестоимости (до момента принятия материалов к учету):

Д 10, 15, 41 К 66, 67 – учтены проценты при формировании себестоимости товарно-материальных ценностей.

Если сумма полученного кредита в соответствии с условиями договора будет перечислена на расчетный счет организации несколькими суммами, существуют два варианта учета таких операций (вариант должен быть прописан в учетной политике организации):

Подписан договор о получении кредита в размере 300 руб.

1 вариант (с отнесением недополученной суммы кредита на счет 76)

01.02 Д 51 К 66 – 200 руб.

Д 76 К 66 – 100 руб.

03.03 Д 51 К 76 – 100 руб.

2 вариант

01.02 Д 51 К 66 – 200 руб.

03.03 Д 51 К 66 – 100 руб.

1 вариант вытекает из требований п. 2 и п. 18 ПБУ 15/2008