Организация синтетического и аналитического учета основных средств в бюджетной организации

Как было установлено в предыдущей части исследования, основные средства организаций, финансируемых из бюджета, представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени.

Отражение вновь приобретенных основных средств бюджетных организаций в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат по их приобретению, сооружению и изготовлению.

Первоначальная стоимость складывается для объектов основных средств:

· изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

· полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

· приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Основные средства бюджетной организации могут отражаться в бухгалтерском учете также и по восстановительной стоимости.

Кроме того, еще одной отличительной особенностью формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, является включение в нее налога на добавленную стоимость на основании документов поставщика (ТТН, счет-фактура).

Основные средства, которые прошли переоценку в установленном действующим законодательством порядке, учитываются по восстановительной стоимости.

Переоценка основных средств бюджетных организаций производится по состоянию на 1 января отчетного года, на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 года №1611-р в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом.

В соответствии с Письмом Минфина РФ «02-14-07/274 от 08.02.2007 г. переоценка основных средств и нематериальных активов учреждений по состоянию на 1 января 2007 года проводится в первом полугодии 2007 года, в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года №306/120н/139. (приложение 1)

Балансовая стоимость объектов по состоянию на 1 января 2007 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

В случае, если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года, то объекты основных средств и нематериальных активов вначале переоцениваются в цены на 1 января 2003 года по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 года и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002 года №228, а затем - в цены на 1 января 2007 года по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 года.

Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности.

Источниками для приобретения основных средств в учреждения, финансируемые из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.56

Имущественные права в отношении основных средств для бюджетных организаций закреплены нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации, в статьях 294-299. Так в соответствии со ст. 296 ГК РФ имущество закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая), от 30 ноября 1994 г., №51-ФЗ, с.197

Согласно ст. 43 БК РФ, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в их оперативном управлении, а также материалов, полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. Доходы от реализации движимого имущества остаются в распоряжении бюджетного учреждения. Бюджетный Кодекс Российской Федерации по состоянию на 20 апреля 2006г.; 145-ФЗ, с.67

Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке, подробно данный порядок будет рассмотрен в главе II настоящего исследования. В случае нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям (уничтожение, сжигание и т.п.), виновные в этом лица привлекаются к ответственности.

Все числящиеся на балансе бюджетного учреждения основные средства закрепляют за должностными лицами, которые несут ответственность за сохранность объектов. Лица, на ответственном хранении которых находятся основные средства, назначаются приказом руководителя учреждения. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении. Материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств по форме ОС-13, следят за их сохранностью и учетом всех изменений. Если происходит смена материально ответственного лица, то в бюджетной организации производится инвентаризация основных средств с составлением приемо-сдаточного акта, который утверждается руководителем учреждения. Родионова В.М Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.125

Учет основных средств в бюджетных организациях ведется в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом является законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии у одного объекта нескольких частей с разным сроком полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Всем инвентарным объектам в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, кроме библиотечных фондов, независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер.

Инвентарный номер объекта основных средств состоит из восьми знаков:

· первые три знака обозначают субсчет;

· четвертый - группу;

· последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Инвентарный номер наносится на инвентарный объект путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски или иным способом.

В соответствии с инвентарными номерами основные средства отражаются во всех первичных документах, которыми оформляется их движение, а также в регистрах аналитического учета

Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на балансе по документам поставщика, то есть в соответствии с первичными документами, на которых материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств за счет их приобретения, строительства или реконструкции зданий и сооружений, безвозмездного получения от других организаций и физических лиц, изготовления хозяйственным способом. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств при их списании в результате физического и морального износа, обнаружения недостач при инвентаризации, безвозмездной передачи и реализации неиспользуемых основных средств.

В Таблице 1.1 «Счета, используемые для учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета» приведены счета по учету основных средств в организациях, финансируемых из бюджета

Таблица 1.1. Счета, используемые для учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета

В ходе написания настоящей курсовой работы автором изучен ряд нормативно-законодательных документов, регулирующих порядок учета операций с основными средствами и методологические основы формирования в бухгалтерском учете бюджетной организации информации об основных средствах.

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

определяет порядок оценки имущества (и в том числе основных средств), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Основополагающим документом для организации бухгалтерского учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 года №148н.

Данная Инструкция принята в соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и определяет методологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в соответствии с нормами Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с вышеуказанной Инструкцией предусматривает:

· журнальную форму ведения бухгалтерского учета;

· рассматривает формы регистров синтетического учета и аналитического учета;

· порядок оформления регистров бухгалтерского учета, порядок внесения исправлений и хранения регистров учета и документов, основные требования по порядку проведения инвентаризации имущества, обязательств и составлению отчетности.

В главе II Инструкции по бюджетному учету приведен План бухгалтерских счетов бюджетной организации

Кроме того, вышеназванная Инструкция рассматривает порядок начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств бюджетных организаций, их классификацию, начисление и отражение в учете амортизации.

Отражение операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета в бюджетных организациях ведется в российских рублях.

Ведение регистров бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Переоценка основных средств бюджетной организации осуществляется в соответствии Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года №306/120н/139.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г. №697) в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года до 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

Подводя итоги вышесказанному можно сделать следующие выводы:

- система учета основных средств в бюджетных организациях является сложным механизмом управления и контроля за их использованием и сохранностью, поэтому для организации качественной системы учета основных средств необходимо соблюдение ряда условий, определенных нормативно-законодательной базой Российской Федерации:

- для правильного отражения в учете, основные средства в бюджетных организациях классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОНФ);

- отражение вновь приобретенных основных средств в организациях, финансируемых из бюджета, осуществляется по первоначальной стоимости, а основные средства, прошедшие переоценку, отражаются по восстановительной стоимости;

- переоценка основных средств в бюджетных учреждениях производится на основании нормативно-законодательных актов РФ, путем индексации балансовой стоимости;

- первоначальная (восстановительная) стоимость отраженных в балансе основных средств изменяется только в результате мероприятий по достройке, дооборудованию или реконструкции;

- источниками для поступления основных средств бюджетных организаций могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства;

- единицей учета основных средств в бюджетных учреждениях является инвентарный объект, которому в обязательном порядке присваивается инвентарный номер;

- основанием для принятия к учету объекта основных средств в бюджетных организациях являются первичные документы;

- учет основных средств в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях и Инструкции по его применению;

- исходя из краткого обзора документов нормативно-законодательной базы Российской Федерации в части учета основных средств в бюджетных организациях можно сделать следующие выводы о том, что свод нормативных документов позволяет организовать эффективную систему учета основных средств в организациях, финансируемых из бюджета, позволяющая управлять и контролировать использование основных средств рационально и эффективно.

1.3 Сущность амортизации, порядок начисления и отражения на счетах бухгалтерского учета

В процессе эксплуатации основные средства, используемые в бюджетной сфере, теряют часть своей стоимости, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость, то есть изнашиваются.

Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов представляет собой процесс потери вследствие изнашивания их стоимости, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого объекта.

Таким образом, по отношению к основным средствам бюджетных организаций амортизация рассматривается лишь как процесс потери стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов в течение нормативного срока службы.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н, начисление амортизации по основным средствам бюджетных организаций производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений. Расчет амортизации производится по следующим формуле:

А= А_{амортизир стоимость} * НА

А_мес = А: 12 мес

НА= 1/СПИ * 100%

Где:

· А - годовая сумма амортизационных отчислений,

· А_{амортизир стоимость} -амортизированая стоимость

· НА - годовая норма амортизации,

· А_мес - месячная сумма амортизационных отчислений,

· СПИ - срок полезного использования, лет.

В течении срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты основных средств переводятся на консервацию на срок, свыше 3 месяцев, а также в период восстановления объекта при продолжительности свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации на основные средства бюджетной организации начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету.

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях бюджетного учета происходит следующим образом:

· на объекты стоимостью до 1000 рублей, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечные фонды амортизация не начисляется;

· на объекты основных средств, стоимостью от 1000 до 10000 рублей амортизация начисляется в размере 100% при выдаче их в эксплуатацию;

· на объекты основных средств, стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Инструкция по бюджетному учету, утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 № 148н, Версия Консультант Проф

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 год (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.) (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г. №697) в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года до 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

Для нормального функционирования основных средств бюджетных организаций в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных деталей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт проводят регулярно в течении года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.

При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрегатов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание машин и механизмов и т.п. Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному. Однако средний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.

По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану.

Ремонт может проводиться хозяйственным и подрядным способом. Текущий и средний ремонт, как правило, осуществляется хозяйственным способом (силами работников самого предприятия). При хозяйственном способе ведения ремонтных работ в затраты включаются стоимость израсходованных на проведении ремонта материалов, запасных частей, заработная плата исполнителям, отчисления на социальное страхование, налоги, включаемые в издержки предприятия, и др. Если при разборке основных средств получены материалы, детали, узлы, пригодные для дальнейшего использования, то на их стоимость уменьшаются затраты на ремонт основных средств.

Работы по законченному ремонту основных средств, выполненных хозяйственным способом принимает комиссия, которая составляет «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» типовой формы.

Акт составляется в одном экземпляре, подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В нем указывают: наименование, инвентарный номер объекта основных средств, виды выполненных ремонтных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, сроки его проведения, результаты проведенных после ремонта испытаний машин и механизмов.

Капитальный ремонт чаще всего проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в соответствии с заключенным договором. По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют по «Акту приемки выполненных строительно-монтажных работ» формы №КС-2, который составляется в двух экземплярах (один - для заказчика, а второй - для подрядчика.

Источником проведения затрат по ремонту основных средств могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства.

- в отношении бюджетных основных средств амортизация рассматривается лишь как процесс потери стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов в течение нормативного срока службы.;

- для эффективного и рационального использования основных средств в бюджетных учреждениях, в течении срока эксплуатации основные средств подвергаются различным видам ремонта, в зависимости от необходимости.