Третий способ

Способы установления уровня существенности

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, может выбрать один из предложенных способов определения уровня существенности.

Первый способ.

Первый способ заключается в выборе из вышеперечисленных наиболее характерных показателей для конкретного предприятия. При этом аудитору следует принимать во внимание особенности деятельности предприятия.

Чистая прибыль (убыток) является наиболее характерным показателем, однако, он более подвержен колебаниям, чем выручка без НДС. Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов.

Выручка без НДС выступает в качестве критерия существенности в основном на предприятиях торговли, легкой и пищевой промышленности.

В отношении производящих отраслей наиболее характерным показателем выступает валюта баланса. Кроме того, данный показатель может применяться для малых предприятий. В ряде случаев, когда в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т.п.), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости основных средств.

Величину собственного капитала следует использовать в качестве критерия существенности в основном во вновь образованных предприятиях.

Показатель общих затрат может быть использован в качестве базы для установления уровня существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой. Он оправдан тогда, когда величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость его активов (итог баланса).

Второй способ

В соответствии со вторым рассчитываются все пять базовых показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Пример 1. Исходные данные представлены в таблице 1 (графы 1 и 2).

Таблица 1

Базовые показатели и установление уровня существенности

В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в 1506 руб. (Если аудитор не может пропустить сумму в 1506 руб., то, и не имеет права пропустить и большую сумму).

Третий способ

Рассчитывается среднеарифметическое значение уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значений от него, и, если они превышают 20%, то в дальнейшем расчете не используются. На основании оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое, которое и является уровнем существенности.

Пример 2. Используя данные примера 1, получим следующий расчет.

1) Расчет среднеарифметического значения уровня существенности: (1506+4403+3799+9600+4088)/5 = 4679 тыс. руб.

2) Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего: (4679-1506)/4679 ·100% = 68%;

3) Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего: (9600- 4679)/4679 ·100% = 105%;

4) Поскольку и то, и другое значения существенно отклоняются от среднего (существенным может быть отклонение, превышающее ±20%), то принимается решение не брать их в расчет. В этом случае новое среднеарифметическое значение будет равно: (4403+3799+4088)/3= 4097 тыс. руб.

5) Данную величину можно округлить до 4100 тыс. руб. (что находится в пределах 20%).