Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия

В экономической литературе рассматривались самые различные аспекты финансовых результатов, предлагались их разнообразные классификации, преследующие самые различные цели. Так, В.М. Богаченко и Н.А. Кириллова для определения прибылеобразующих факторов разработана классификация резервов повышения прибыли предприятия, а также факторов и путей реализации этих резервов. [9] Среди учетных классификаций финансовых результатов выделяются классификации Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. Так, Л.П. Солодко разработана всеобъемлющая по самым различным основаниям классификация расходов и доходов, преследующая конечную цель — исчисление финансового результата организации. В свою очередь, Е.В. Акчурина разработала классификацию доходов и расходов по двум основаниям с той же целью: по признаку принадлежности к отчетным периодам и по признаку регулярности. [2]

Все указанные классификации обогащают теорию и практику и направлены на повышение информированности различных пользователей экономической информации.

В то же время формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования.

Основным в понимании определения «финансовый результат» должна быть цель, которую реализует данная категория. В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового результата как разницы между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых организацией, за определенный период. [1]

Используя указанный классификационный признак и проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с целью формирования информации о финансовых результатах, следует выделять среди них три основные группы:

- финансовые результаты от обычных видов деятельности;

- финансовые результаты от прочей деятельности;

- финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Под финансовым результатом от обычных видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности продукции исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами — как убыток.

Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. В свою очередь, указанный финансовый результат, в зависимости от характера операций, по которым он был получен, подразделяется на две основные подгруппы.

1. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации и периодически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими операционными доходами над операционными расходами. Соответственно, разница превышения операционных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами — как убыток.

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций, т. е. от операций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между внереализационными доходами над внереализационными расходами. Соответственно, разница превышения внереализационных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения внереализационных расходов над доходами — как убыток.

Под финансовым результатом от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования понимается прибыль (убыток) от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Эти финансовые результаты определяются как разница между чрезвычайными доходами над такими же расходами. Соответственно, разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрезвычайных расходов над доходами — как убыток. [9]

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования коммерческой организации слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной деятельности, прочей операционной и внереализационной деятельности, а также от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат хозяйствования, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.[3]

Таблица 1.2

Классификация финансовых результатов

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных операций. Однако представление такой информации внешним пользователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной в том числе и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата.

Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:

- валовая прибыль

- прибыль/убыток от продаж

- прибыль/убыток до налогообложения

- прибыль/убыток от обычной деятельности

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый

- убыток)

Построение приведенной структуры финансового результата диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма расчета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции».

Так, валовая прибыль представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. с. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации.

В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Между тем применение такого понятия в отношении сущности формируемого показателя противоречит базовым нормам бухгалтерского учета, закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», В соответствии с указанными нормативными документами операционные и внереализационные доходы и расходы формируют финансовые результаты от прочей деятельности. По своей сути это финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за определенный период.

Рассмотрение структуры элементов финансового результата показывает, что хотя в основе формирования его элементов и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, алгоритмизация таких данных порождает принципиально новые показатели. При этом часть из них не находит отражения в системном бухгалтерском учете. К таким показателям относятся: валовая прибыль, прибыль/убыток до налогообложения, а также финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. [9]

Таким образом, формирование конечного финансового результата в бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а его представление в отчетности — в разрезе элементов его структуры.

Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской информации имеет отчетный период формирования показателей финансовых результатов..

Так, в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению информация о финансовых результатах прошлых лет аккумулируется на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные о финансовом результате отчетного периода формируется на счете «Прибыли и убытки». В свою очередь, показатели доходов будущих периодов представляются на счете «Доходы будущих периодов».

Конечно, полнота информации о финансовых результатах различных отчетных периодов, поставляемая с помощью указанных элементов информационной системы бухгалтерского учета, совершенно различная.

Показатели финансовых результатов прошлых Отчетных периодов могут быть уменьшены на суммы выплат доходов собственникам организации, подвергнуты инфляции. Поэтому обращение к данным счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не обеспечивает пользователя всей необходимой информацией. Для получения полных данных о таких финансовых результатах требуется их выборка из информационных массивов прошлого и соответствующая корректировка.

Действующий порядок формирования отдельных видов доходов будущих периодов допускает возможность возникновения соответствующих расходов. Поэтому всю сумму доходов будущих периодов нельзя идентифицировать с прибылью будущих лет.

Следующим важнейшим классификационным признаком, вытекающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку выделяются два направления учета формирования информации о распределении прибыли: выплата за счет прибыли доходов собственникам организации и капитализация прибыли.

Информация о размере капитализированной прибыли отражается на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Действующие правила формирования этого показателя однозначно определяют остаток по указанному счету как показатель капитализации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности организации. При этом необходимо иметь в виду, что такая однозначность характерна только для информационной подсистемы учета финансовых результатов и распределения прибыли, сложившейся в результате введения в действие Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.

Так же как и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в действующем налоговом законодательстве выделяются определенные группы операций, формирующих налогооблагаемую прибыль. По этому признаку в самостоятельные объекты налогового наблюдения выделяются: операции, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные операции и операции, не учитываемые при определении налоговой базы. Соответственно, сопоставление доходов и расходов по однородным группам операций формирует элементы налогооблагаемой прибыли, в качестве которых выступают прибыль (убыток) от реализации и прибыль (убыток) от внереализационных операций (см. табл.1.3). Выделение этих операций в самостоятельный объект учетного наблюдения привело к значительному увеличению технических и методологических ошибок при ведении бухгалтерского учета финансовых результатов. Это выразилось в разработке специфических значений бухгалтерского налога на прибыль, позволяющих системным путем установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов. [8]

Таблица 1.3

Классификация финансовых результатов, базирующаяся на основных правилах нормативного регулировании бухгалтерского учета и налогового законодательства по налогообложению прибыли

К таким значениям относятся: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, алгебраическое выражение которых позволяет получить сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) в подсистеме учета финансовых результатов.

Кроме того, действующий порядок налогообложения прибыли допускает теоретическую возможность применения льгот в отноше­нии налогообложения прибыли, выявляемой по определенному перечню операций. Исходя из этого, прибыль можно подразделить на налогооблагаемую и льготированную. Всю совокупность классификационных признаков, выделенных в результате проведенного анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства, связанных с различными сторонами сущности прибыли, может быть представлена в следующем виде (табл. 1.3). Предложенная классификация финансовых результатов направлена на построение на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих запросы различных пользователей, с целью определить разнообразные результатные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе.

Раздел 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОСУДАРСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ТАВРИДА» г. АЛУШТА, РЕСПУБЛИКА КРЫМ

Государственное предприятие «Таврида» находится на Южном берегу Крыма между Ялтой и Алуштой, охватывая такие села: Виноградное, Лазурное, Малый Маяк, Кипарисное, Пушкино, Утес, Лавровое, Запрудное и частично Партенит.

Центральная усадьба хозяйства находится в селе Кипарисное. С городом Симферополь совхоз связан шоссейной дорогой. Расстояние до республиканского центра составляет 50 км. Центральная усадьба совхоза связана со всеми отделениями дорогами с твердым покрытием.

В хозяйстве применяется четырехступенчатая структура управления, т.к. это хозяйство входит в состав НПАО «Массандра» и подчиняется по определенным вопросам генеральному директору и его заместителям.

Земля в сельском хозяйстве является основным не заменимым средством производства, в то время как все другие средства изнашиваются и заменяются новыми, более совершенными. Она является не только пространственным базисом, но и основой для развития сельского хозяйства. Без земли процесс производства сельскохозяйственной продукции невозможен. Поэтому основной задачей сельского хозяйства в современных условиях является полное и рациональное использование земли для производства продукции. Состав и структура земельных угодий хозяйства представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Состав и структура земельных угодий ГП «Таврида»

Рассматривая показатели, представленные в таблице 2.1 отметим, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 3 га. Это говорит о том, что хозяйство активно расширяет площади под посадку новых виноградников. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимают многолетние насаждения. Это говорит о том, что хозяйство узкоспециализированное и занимается возделыванием виноградников с целью получения сырья для собственного винзавода. Хозяйство не занимается выращиванием других сельскохозяйственных культур, но ежегодно расширяет площади виноградников за счет посадки молодых насаждений. 64,4 % площади виноградников в ГП «Таврида» орошаются, что значительно влияет на повышение урожайности винограда.

Важным фактором рационального и эффективного ведения сельскохозяйственного производства является размер предприятия, который должен быть оптимальным для конкретных условий производства. Под оптимальным следует понимать такой размер сельскохозяйственных предприятий, который при других равных условиях обеспечивает лучший результат производственно-финансовой деятельности.

Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия принято считать сумму выручки и стоимость производимой продукции в сопоставимых ценах.

При анализе размеров хозяйства также используются и дополнительные показатели, такие как среднегодовая численность работников, площадь сельхозугодий, стоимость основных производственных средств. Данные для проведения такого анализа представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Анализ размеров производства ГП «Таврида»

Осуществляя анализ размеров предприятия, необходимо на основе сравнительной оценки показателей установить, в какой степени уменьшились или увеличились основные показатели за анализируемый период.

Анализируя представленные в таблице 2.2 данные, можно сказать, что значительных изменений в размерах производства не произошло. Хозяйству удалось увеличить площади сельскохозяйственных угодий на 7,4%, что в условиях острого дефицита земли данного района является положительным результатом. Специализация сельского хозяйства – это преобладающее развитие одной или нескольких отраслей в отдельных предприятиях, которое способствует рациональному и эффективному использованию факторов производства. Специализация определяется структурой денежной выручки от реализации продукции. Главная и подсобные отрасли имеют наибольший удельный вес в структуре товарной продукции сельского хозяйства. Они характеризируют производственное направление сельского хозяйства, определяют уровень его специализации. Дополнительные отрасли, в свою очередь, обеспечивают благоприятные условия для развития главных отраслей.

Рассматривая состав и структуру товарной продукции представленную в таблице 2.3, следует отметить, что предприятие имеет узкую специализацию. Из сельскохозяйственных культур выращивают только виноград, который в основном отправляют на переработку, а в свежем виде реализуют лишь столовые сорта, которые в общем объеме производства занимают около 10%. Поэтому можно сказать, что предприятие специализируется на выращивании винограда и производстве виноматериалов и вина и имеет виноградарско-винодельческое направление, с развитой промышленной переработкой винограда.

Таблица 2.3

Размер, состав и структура товарной продукции в ГП «Таврида»

Основными натуральными показателями производства продукции являются валовой сбор и урожайность. Эти два показателя взаимосвязаны между собой и показывают количество продукции одного вида собранной со всей площади (валовой сбор) или с единицы площади (урожайность). Все агротехнические мероприятия, мелиорация земель, природно-экономические условия и уровень организационно-хозяйственной деятельности предприятия находят свое конкретное выражение в уровне валового сбора и урожайности. Данные о производстве винограда представлены в таблице 2.3.

Валовой сбор винограда в ГП «Таврида» в 2013 году составляет 20616ц., что выше на 4448 ц. по сравнению с 2012 годом. Это объясняется более высокой урожайностью в 2013 году, так как значительных изменений площади не произошло. Следует также отметить, что урожайность столовых сортов винограда выше, чем технических.

Таблица 2.4

Натуральные показатели производства основных видов продукции в ГП «Таврида»

Хозяйство не увеличивает площади под столовыми сортами и проводит посадку исключительно технических сортов. Виноград столовых сортов, который не пользуется спросом на рынке, идет на производство низкокачественных дешевых невыгодных вин, поэтому хозяйство направляет усилия на производство высококачественных марочных вин, сырьем для которых являются технические сорта винограда.

Об экономической эффективности использования трудовых ресурсов судят по показателям производительности труда, результирующего показателя работы предприятия, в котором отражаются как положительные стороны его деятельности, так и все его недостатки.

Под производительностью труда принято понимать эффективность (плодотворность) трудовых затрат, способность конкретного труда создавать в единицу времени определенное количество материальных благ. Любое повышение производительности труда дает экономию совокупного (живого, овеществленного и будущего) труда, затраченного на производство единицы продукции, или проявляется в увеличении количества продукции, произведенной в единицу времени. Уровень производительности труда определяется количеством продукции, которую один работник производит за единицу рабочего времени, или количеством рабочего времени, расходуемого на производство единицы продукции.

Производительность труда в целом по хозяйству измеряется производством валовой продукции на одного работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, и исчисляется в стоимостном выражении. Для определения производительности труда в ГП «Таврида» рассмотрим таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Производительность труда в ГП «Таврида»

Производительность труда в ГП «Таврида», за анализируемый период увеличилась на 37,4%.. Это произошло за счет увеличения производства продукции (рост валовой продукции составил 27,5%) и за счет снижения среднегодовой численности работников на 18 человек.

Любое предприятие строит свою деятельность так, что бы получить как можно больше прибыли. Прибыль – эта часть дохода, которая остается предприятию после возмещение всех затрат, связанных с производством, реализацией продукции и другими видами деятельности. Прибыль является источником всех финансовых ресурсов предприятия. Еще одним показателем эффективной работы предприятия является рентабельность. Уровень рентабельности определяется, как процентное отношение прибыли к полной себестоимости, реализованной продукции. Он показывает величину прибыли на 1 руб. затрат и характеризует эффективность их использования в текущем году. Финансовые результаты деятельности анализируемого предприятия представлены в таблице 2.6.

По результатам производственной деятельности предприятие в 2014 году получило 1659 тыс. руб. прибыли, что на 503тыс. руб. больше чем в 2012 году. Уровень рентабельности за анализируемый период увеличился на 3,3% и составил в 2014 году 17,3%. Основной доход предприятие получает в результате реализации продукции, товаров и услуг, который в 2014 году составил 13708 тыс. руб.

Таблица 2.6

Результаты финансовой деятельности в ГП «Таврида»

В целом, можно отметить, что в нынешних условиях предприятие функционирует на условиях самоокупаемости. Представленные в таблице данные характеризуют финансовую деятельность ГП «Таврида» как стабильную.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что ГП «Таврида» находится в благоприятных почвенно-климатических условиях, пригодных для выращивания винограда, и имеет материально-техническую базу не только для производства продукции виноградарства, но и для ее переработки. Хозяйство может работать эффективно и рационально использовать ресурсы.