Методика аудита производственных запасов.

Основные процедуры аудита, применяемые для аудиторской проверки материальных ценностей, в соответствии с разработанной программой аудита:

1. Инспектирование.

2. Пересчет

3. Наблюдение

4. Опрос

5. Подтверждение (встречная проверка).

6. Запрос

Аудитор обязан строго выполнять аудиторские процедуры, отображенные в разработанной им рабочей программе по аудиту материально-производственных запасов, конспектируя и отражая аудиторские доказательства в рабочих документах. Рассмотрим аудиторские процедуры:

1.Аудит наличия и сохранности производственных запасов

2. Аудит организации первичного учета операций

3. Аудит движения производственных запасов

4. Аудит правильности осуществления дооценки (уценки) производственных запасов.

5.Проверка организации налогового учета по операциям с производственными запасами

Аудит сохранности производственных запасов начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии и складов.

В ходе проверки работы материального отдела бухгалтерии аудитор устанавливает: сотрудника бухгалтерии, ведущего учет движения запасов, его квалификацию; существование графика документооборота и унифицированных первичных учетных документов; наличие схем движения производственных запасов на счетах бухгалтерского учета; методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для выявления отклонений фактического расхода запасов от норм; вариант организации аналитического учета производственных запасов; проведение сверки данных оперативного, складского и бухгалтерского учета; соблюдение сроков инвентаризации производственных запасов и порядок оформления результатов.

При проверке организации учета движения производственных запасов на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, их емкость; условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск запасов (аудитор должен убедится в наличии договоров о полной материальной ответственности); обозначен ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать пропуска на вывоз запасов.

В необходимых случаях аудитор может произвести инвентаризацию производственных запасов. До ее начала он должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей; определить состав инвентаризационной комиссии; потребовать от материально-ответственных лиц составления отчетов по приходу и расходу ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию организации; получить от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию и нет неоприходованных или не списанных в расход запасов; получить аналогичные расписки от лиц, имеющих подотчетные суммы или доверенности на получение запасов.

В ходе инвентаризации производственных запасов аудитор должен: установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются запасы; определить, не хранятся ли запасы под открытым небом или в неприспособленных помещениях; потребовать пересчета, обмера, перевешивания запасов; проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по запасам, находящихся в пути, отгруженным и не оплаченным в срок покупателями, хранящимся на складах других организаций, переданным в переработку другой организации; отразить результаты инвентаризации в инвентаризационных описях и сличительной ведомости; получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявления недостач и излишков производственных запасов; подтвердить обоснованность применения норм естественной убыли в случае выявления фактических недостач; проверить правильность регистрации на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.

По данным регистров аналитического учета (ведомостей, карточек складского учета) аудитор изучает состав производственных запасов и устанавливает правильность отнесения к ним учитываемых объектов. Аудитор должен проверить правильность классификации производственных запасов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

Производственные запасы могут поступать на предприятие в результате приобретения (купли), в порядке обмена (бартера), безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал и др. в ходе проверки операций по поступлению производственных запасов аудитор должен: провести анализ договоров по сделкам, расчетно-платежных документов и приложений к ним (спецификаций, сертификатов и т.д.); сопоставить данные документов по оплате поставщикам с данными документами на оприходование производственных запасов; сравнить данные первичных документов по поступлению запасов с данными складского учета и регистрами бухгалтерского учета; проверить правильность оценки производственных запасов при их поступлении; определить вариант учета операций поступления: по фактическим ценам либо по учетным; проверить объективность разрабатываемых учетных цен на наличие номенклатуры ценника; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах.
В процессе аудита операций по использованию запасов необходимо провести анализ правильности оформления документов по расходу, внутрихозяйственному перемещению производственных запасов и выбытию. При проверке первичных документов по их движению аудитор должен: определить, отпускаются ли запасы без взвешивания, обмера, пересчета или без технических испытаний их качества; убедится в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм технологическим потребностям; проверить обоснованность и правильность использования выбранного метода оценки запасов при отпуске их в производство и ином выбытии; установить правильность отнесения и списания отклонений от стоимости запасов по среднему проценту отклонений; сопоставить данные документов по расходу и выбытию и соответствующих регистров бухгалтерского учета; проверить правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах. При списании запасов, пришедших в негодность, аудитор должен убедится в наличии актов на списание и справок о неприменимости ценностей, а также в обоснованности формулировок о причинах списания.

Учет запасов на складах ведется параллельно учету в бухгалтерии. Проверяя организацию складского учета, аудитору следует: определить вариант учета движения на складах запасов; проверить обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учета, сопоставить данные в карточках или книгах складского учета и данные ведомости остатков запасов; установить соблюдение графика документооборота.

Если в ходе аудита было выявлено, что организация создает резерв под снижение стоимости производственных запасов, то необходимо проверить: регулярность проведения переоценки (переоценка запасов проводится в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности); наличие документов, подтверждающих обоснованность создания резерва (актов инвентаризации, протоколов инвентаризационной комиссии, сведений о рыночных ценах); отражение создание резерва в бухгалтерском учете. Резервы в исследуемом экономическом субъекте не создаются.

Хозяйственные операции по движению производственных запасов облагаются следующими основными налогами: налог на добавленную стоимость по операциям поступления и выбытия; налогом на прибыль по запасам, полученным безвозмездно; налогом на прибыль по операциям выбытия запасов.

При проверке порядка определения налога на добавленную стоимость по операциям поступления производственных запасов аудитор обращает внимание на следующее: выделена ли сумма налога на добавленную стоимость в первичных документах; для каких целей (производственных или непроизводственных) приобретены запасы и оприходованы ли они; оплачены ли счета поставщиков.

В процессе аудита порядка взимания налога на добавленную стоимость по операциям выбытия производственных запасов необходимо установить: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Проверка указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость.

Проверяя порядок исчисления налога на прибыль по безвозмездно полученным производственным запасам, аудитор должен убедится в правильности признания внереализационного дохода и своевременности включения дохода в налоговую базу.

В ходе аудита налог на прибыль по операциям выбытия производственных запасов следует установить правильность формирования налоговой базы и определения финансового результата. На увеличение налоговой базы относятся доходы, полученные от реализации объектов; на уменьшение - расходы, полученные при реализации, списании в результате чрезвычайных обстоятельств, хищения производственных запасов. Проверка производится на основании отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль. При этом аудитор должен учесть, что для определения налоговой базы берутся данные налогового учета.

4.Рыночная экономика и ее сущность.

Рыночная экономика - это экономика, базирующаяся на частной собственности, которая обеспечивает экономическую свободу субъектов экономических отношений, и на рыночном механизме координации их действий.

В рыночной экономике хозяйствующие субъекты принимают решения самостоятельно и независимо друг от друга. Рыночный механизм согласовывает, координирует эти решения, посредством рынка бесчисленные индивидуальные, свободно выбранные решения учитываются, суммируются, взаимно уравновешиваются и направляются на удовлетворение общественных потребностей.