Особенности применения метода сокращенной себестоимости в управленческом учете.

Метод полной себестоимости в бухгалтерском учете.

По методу полной себестоимости в себестоимость продукции, учтенную на счете 20 «Основное производство», включаются как прямые, так и все косвенные производственные расходы. Косвенные расходы предварительно аккумулируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца они списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Необходимо обратить внимание на то, что в конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено, или она не прошла приемку), то счет 20 «Основное производство» может иметь на конец месяца дебетовое сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства.

Метод сокращенной себестоимости в бухгалтерском учете.

Если предприятие учитывает продукцию (работы, услуги) по методу сокращенной себестоимости, то в бухгалтерском учете в себестоимость продукции, учтенную на счете 20 «Основное производство», включаются только прямые производственные и косвенные общепроизводственные расходы.

Косвенные общехозяйственные расходы ежемесячно списываются сразу в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», минуя счет 20 «Основное производство». В отчете о прибылях и убытках такие расходы отражаются по отдельной строке «Управленческие расходы».

Методы полной и сокращенной себестоимости в управленческом учете.

В управленческом учете также применяются два метода отражения затрат:

· Метод полной себестоимости (Full costing);

· Метод сокращенной себестоимости (absorpting costing).

Сущность метода полной себестоимости в управленческом и бухгалтерском учете совпадают. Метод сокращенной себестоимости в управленческом учете имеет свои особенности.

Особенности применения метода сокращенной себестоимости в управленческом учете.

Суть метода сокращенной себестоимости в управленческом учете состоит в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные производственные затраты. Поэтому далее будем называть этот метод методом определения себестоимости по переменным затратам.

Пример.

Переменные производственные затраты на изготовление одной банки консервированной кукурузы составляет:

В текущем периоде было произведено и продано 50000 банок кукурузы по цене 12 руб. за 1 банку. Остатков непроданной продукции на начало и конец периода у предприятия не было.

Постоянные расходы предприятия за тот же период составили 150000 руб.

Составим отчет о прибылях и убытках для целей управленческого учета по методу полной себестоимости и по методу определения себестоимости по переменным затратам, рубли.

На первый взгляд кажется, что нет никакой разницы между этими двумя методами. Однако, различие станет очевидным, если предположить, что предприятие продало только половину изготовленной продукции.

Сумма постоянных расходов на 1 банку составляет 3 руб. (150000/50000).

Таким образом, полная себестоимость 1 банки составляет 9 руб. (6+3).

Новые расчеты прибыли будут :

Широко применяемый в управленческом учете метод определения себестоимости исключительно по переменным затратам исходит из того, что постоянные затраты не связаны с объемом производства, поэтому включение таких затрат в себестоимость изготовленной продукции приводит к ее существенному искажению. Такой подход соответствует концепции релевантных затрат, согласно которой неизменные постоянные расходы не должны приниматься во внимание при принятии управленческих решений.

Сторонники метода полных затрат (полной себестоимости) справедливо указывают на то, что себестоимость продукции является комплексным понятием и должна включать в себя все затраты, как переменные, так и постоянные.

Необходимо понимать, что разница между двумя методами носит не постоянный, а временный характер.

Пример:

Имеются следующие данные по предприятию:

Расчет прибыли при использовании метода полной себестоимости, руб.

Расчет прибыли при использовании метода определения себестоимости по переменным затратам, руб.

Общие принципы ценообразования.