Амортизационные отчисления (256-259.3 ).

Статья 256 НК установила понятие «амортизируемое имущество».

Амортизируемое имущество – это имущество (ОС), результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (НМА), отвечающие следующим условиям:

находятся у налогоплательщика на праве собственности (исключение – лизинговое имущество, а так же имущество МУП или ГУП );

срок полезного использования более 12 месяцев;

первоначальная стоимость имущества более 40 000 рублей;

объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;

его (объекта) стоимость погашается путём начисления амортизации.

Отдельным объектом амортизируемого имущества признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя в основные средства, полученные по договору аренды. (Или по договору безвозмездного пользования организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя).

Пункт 2 статьи 256 определяет объекты, не подлежащие амортизации (САМОСТОЯТЕЛЬНО!)

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

a) переданные или полученные в безвозмездное пользование;

b) переведённые на консервацию сроком более 3 месяцев;

c) находящиеся на реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев.

Статья 257 НК РФ определяет методы оценки основных средств и нематериальных активов.

Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования без учёта НДС и акцизов.

Восстановительная стоимость основных средств определяется с учётом следующих правил:

™ переоценка, отражённая в бухгалтерском учёте до 1 января 2002 года (год вступления в силу 25 главы), учитывается для целей налогообложения в полном объёме;

™ переоценка, отражённая по состоянию на 1 января 2002 года, учитывается в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости объектов;

™ переоценка, осуществлённая и осуществляемая после 1 января 2002 года, для целей налогообложения не учитывается.

Остаточная стоимостьосновных средств, определяется

А) При линейном способе амортизации : как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Б) При нелинейном способе амортизации остаточная стоимость (S) определяется по формуле

S = S_N x (1 - 0,01 x k)^N, где

S_N - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

N - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

k- норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (изучить п.2 ст.257).

Таблица 3 Характеристика работ, затраты по которым изменяют первоначальную стоимость объекта

!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Ремонт, в том числе капитальный относиться на текущие расходы. Т.к. первоначальные характеристики объекта не меняются

Для целей налогообложения нематериальным активов признаётся приобретённые и (или) созданные самим налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые:

¶ используются в производстве товаров, работ, услуг, либо для управленческих нужд;

¶ срок полезного использования более 12 месяцев.

¶ Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

¶ Необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА (в тч патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таблица4 Виды нематериальных активов

К нематериальным активам не относятся

не давшие положительного результата НИОКР. Учитываются для цели налогообложения в соответствии со статьёй 262;

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду

Статья 257 устанавливает порядок определения сроков полезного использования (СПИ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет СПИ объектов на дату ввода объекта в эксплуатацию с учётом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 (с изм, и допол).Задание: заполнить таблицу

Таблица 5 Амортизационные группы

Срок полезного использования объекта может быть изменён в случае реконструкции, модернизации, технического перевооружения

Ст. 259 – 259.3Методы начисления амортизации.

Для цели налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов: линейным (ст. 259.1) и нелинейным (ст. 259.2).

Таблица 6 Методы начисления амортизации

Таблица 7 Амортизационные льготы (заполнить самостоятельно)