Анализ себестоимости услуг (затрат) гостиничного хозяйства

Анализ затрат гостиницы позволяет выявить возможности сокращения расходов и разработать мероприя­тия по оптимизации издержек. Исследование издержек может дать более правильную оценку прибыли, а управление издерж­ками способствует максимизации прибыли за счет эффекта операционного рычага.

Этапы анализа затрат гостиниц:

1) анализ изменения затрат в целом по гостинице. Он предпо­лагает общую оценку изменения затрат гостиницы в стои­мостном выражении и в относительном измерении (изме­нение доли затрат в выручке). При этом определяются аб­солютные изменения и относительные темпы роста (или снижения) данных показателей по сравнению с планом
или с предыдущими периодами;

2) анализ изменения затрат по статьям, а также изменения структуры затрат, с помощью которого выявляются изме­нения, которые произошли в составе статей затрат, а также изменения удельного веса статей затрат, характеризующие определенные тенденции развития затрат и влияющие на формирование прибыли;

3) анализ изменений постоянных и переменных затрат;

4) установление количественного влияния факторов, кото­рые оказывают влияние на уровень затрат гостиницы;

5) анализ затрат в соответствии с классификационными при­знаками. Этот этап аналитической работы осуществляется при глубоком экономическом исследовании;

6) нахождение резервов экономии затрат и разработка меро­приятий, способствующих снижению затрат гостиницы.
Первый этап анализа затрат гостиницы — сопоставление фактических данных с плановыми или с фактическими данны­ми прошлого года. Абсолютное отклонение (экономия или пе­рерасход) — это разница между фактической и плановой сум­мой (или динамикой).

Анализ затрат следует согласовать с изменением выруч­ки, т.е., необходимо определить долю затрат в выручке (уро­вень издержек). Отклонение от среднего удельного веса издер­жек в выручке — это размер изменения (повышения или сниже­ния) РИ:

РИ= ДЗ_{В отч} — ДЗ_{В баз}

где ДЗ_{В отч} — фактическая доля затрат в выручке отчетного го­да, %; ДЗ_{В баз} — плановая доля затрат в плановой выручке (или доля затрат базисного периода в выручке базисного перио­да), %.

Размер изменения показывает, на сколько процентов отно­сительно выручки фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый год). Он является одним из важнейших качественных показа­телей, отражающих эффективность работы гостиницы.

Темп изменения (снижения или увеличения) доли затрат ТИ_ДЗ - это отношение размера снижения или повышения доли затрат к базисному уровню, выраженное в процентах, которое показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень расходов гостиницы по отношению к базисному (пла­новому или фактическому за прошлый год), если принять его за 100%:

ТИ дз = (РИ-ДЗ_{В баз}) 100%.

В целом по гостиничному хозяйству рост издержек на 1 руб. выручки (или повышения доли издержек в выручке) объясня­ется увеличением постоянных затрат, в том числе затрат на ре­монт основных фондов. При анализе издержек гостиничного хозяйства следует использовать метод сравнения, графический метод, метод группировок, экономико-математические ме­тоды.

Метод сравнения применяют не только при анализе фак­тических издержек предприятия по сравнению с планом или в динамике, но и при сравнении сформировавшегося уровня затрате аналогичным показателем конкурентов, когда опре­деляется отличие издержек данного предприятия от издер­жек конкурента. Оценка осуществляется по среднему уров­ню издержек, а также по уровням издержек по статьям затрат. При этом определяется индекс издержек, который рассчитывается как частное от деления уровня издержек данного предприятия на уровень издержек предприятия конкурента. Если индекс равен единице, то это значит, что издержки данной гостиницы совпадают с издержками кон­курентов. Если индекс меньше единицы, издержки ниже, чем у конкурентов, то это указывает на эффективность рабо­ты данной гостиницы, в противном случае — на преимущест­ва конкурентов.

На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие снижению уровня издержек, устранению по­терь, недопущению бесхозяйственности, обеспечению конку­рентоспособности гостиничного хозяйства.

Планирование затрат гостиничного хозяйства

Затраты — один из основных показателей хо­зяйственной деятельности гостиницы. Основная цель плани­рования затрат — определение общей суммы издержек, необхо­димых для обеспечения нормальной работы организации.

План издержек гостиничного хозяйства — важнейший раз­дел бизнес-плана, который является основой для составления финансового плана. В настоящее время из-за кризиса в эконо­мике, инфляции, нестабильности цен, тарифов, ставок расчет плановых издержек гостиничного хозяйства затруднен.

Выбор метода прогнозирования издержек предприятия за­висит от: возможности получить необходимую информацию и исходные данные для планирования; периода, на который не­обходимо составить прогноз; требования к точности прогноза.

Планирование издержек предприятия можно осуществлять с применением следующих методов:

прямой калькуляции, т.е. путем подсчета всех затрат исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использо­вания;

обратной калькуляции, т.е. сначала определяют максимально допустимый средний уровень издержек, обеспечивающих по­лучение целевой прибыли и выполнение целей организации. Потом осуществляется планирование издержек по каждой статье. После определения суммы издержек по статьям может возникнуть необходимость их коррекции в пределах макси­мально допустимого уровня издержек по предприятию. При этом сначала следует уточнить расходы по тем статьям издер­жек, которые подконтрольны предприятию.

При планировании издержек гостиничного хозяйства при­меняют методы: экономико-статистические, экономико-математические, технико-экономических расчетов, расчетно-аналитический, оптимизационного моделирования.

Метод технико-экономических расчетов является наиболее точным и состоит в планировании издержек путем прямых рас­четов по статьям расходов. При этом используются нормативы затрат, нормы, ставки, тарифы. Одни из них могут разрабаты­ваться самим предприятием (нормы штатной численности, норматив товарных запасов и др.), другие определяются транс­портными организациями (тарифы на перевозки), банковски­ми учреждениями (ставка процентов за кредит, плата за инкас­сацию выручки), Министерством финансов, Министерством экономики и торговли и Министерством по налогам и сборам (ставки налогов и отчислений) и т.д.

Сумма рассчитанных по статьям издержек определяет об­щие издержки по предприятию. Рассмотрим этот метод плани­рования более подробно (по статьям).

Затраты на оплату труда включают:

- для государственных предприятий выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов, определяемых в зависимости от результатов труда, его количе­ства и качества в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и ин­дексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством за эконо­мию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие дости­жения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в вы­ходные и праздничные (нерабочие) дни, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания (увеличение количества номеров, обслуживаемых одной горничной), за работу в тяжелых, вредных условиях труда и т.д.;

- оплата в соответствии с действующим законодательством тру­довых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработ­ной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе мате­рей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государ­ственных обязанностей;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам граж­данско-правового характера (включая договоры подряда), ес­ли расчеты с работниками за выполненную работу производят­ся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (ус­луг) по договору подряда определяется исходя из сметы на вы­полнение этих работ (услуг) и платежных документов; расходы на выплату пенсий за работу в особых условиях, воз­мещаемые фонду социальной защиты населения в соответст­вии с действующим законодательством;

- надбавки к заработной плате за продолжительность работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установлен­ным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Расходы на оплату труда планируются исходя из прогнози­руемой средней заработной платы и прогнозируемой числен­ности, если не планируются выплаты из прибыли.

Метод на основе штатного расписания также используется для определения расходов на оплату труда. При этом к фонду заработной платы, исчисленному на основе штатного расписа­ния, добавляется переменная часть фонда заработной платы, которая определяется в процентах к постоянной части заработ­ной платы или к другому стоимостному показателю (прибыли, выручке и др.).

Применяются и другие методы планирования — метод с ис­пользованием коэффициента эластичности, метод скользя­щей средней, экономико-математические методы.

Единый социальный налог (ЕСН). Базой ЕСН является зара­ботная плата и различные вознаграждения, единовременные выплаты (премии, доплаты и др.), начисляемые в пользу работ­ников по трудовому договору. На эту статью относят отчисле­ния в федеральный бюджет, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования:

ЕСН = ФБ + ФСС + ФМС,

где ФБ — налог в размере 20 % фонда заработной платы (ФЗП), уплачиваемый в федеральный бюджет; ФСС— налог в размере 2,9 % ФЗП, уплачиваемый в фонд социального страхования; ФМС — единый налог по фонду медицинского страхования в размере 3,1 %: 1,1 % ФЗП в федеральный бюджет и 2,0 % — в местный (региональный) бюджет. Таким образом, ЕСН со­ставляет 26 % фонда заработной платы.

Амортизация (износ) основных средств. На эту статью от­носят:

- сумму амортизационных отчислений на полное восстановле­ние как по собственным, так и по арендованным основным фондам, исчисленную исходя из балансовой стоимости и ут­вержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством;

- сумму амортизационных отчислений по объектам лизинга в те­чение срока действия договора лизинга, производимых в раз­мерах и в периоды, установленные договором лизинга;

- компенсационные расходы за износ (амортизацию) использо­ванных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов.

Метод прямолинейного списывания — наиболее простой способ амортизации (равномерные отчисления на протяже­нии всего периода использования основных средств). Он ос­нован на предположении, что основные фонды функциони­руют с одинаковой отдачей в течение всего периода использо­вания.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов — средства труда (хозяйственный и производственный инвентарь, постельные принадлежности, инструменты, приспособления, приборы, оборудование), которые по стоимости и сроку служ­бы не могут быть отнесены к основным средствам, а также спецодежда и обувь.

При приобретении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок службы которых не выходит за пределы про­гнозируемого периода, на данную статью относится их полная стоимость. В случае, если продолжительность их функциони­рования выходит за пределы прогнозируемого периода (на­пример, срок использования постельного белья превышает по­ложенные 3 года), на данную статью относят 50 % их стои­мости.

Текущий ремонт и техническое обслуживание основных фон­дов. На эту статью относят расходы на осуществление текущего ремонта зданий, помещений, сооружений, машин, оборудова­ния, мебели, транспортных средств, числящихся в составе соб­ственных основных средств, расходы на ремонт арендуемых основных средств, расходы на техническое обслуживание обо­рудования, расходы на ремонт предназначенных для проката электроприборов (например, фенов в номерах гостиницы), спортинвентаря и других основных фондов. Отчисления на те­кущий ремонт планируют на основе сметно-технической доку­ментации с учетом объема ремонтных работ. Если в прогнози­руемом периоде ремонт не планируется, но необходим в бли­жайшей перспективе, то целесообразно производить плановые отчисления (накопления) средств. Норматив отчислений мож­но установить в процентах от стоимости основных фондов, вы­ручки.

Капитальный ремонт. На эту статью относят расходы на осуществление среднего и капитального ремонтов зданий, по­мещений, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, числящихся в составе собственных средств, а также расходы на капитальный ремонт арендуемых помещений ос­новных средств, если это предусмотрено договором аренды. При этом расходы планируются исходя из объема работ в соот­ветствии со сметно-технической документацией.

Электроэнергия. По этой статье отражается стоимость по­требленной в гостиничном хозяйстве электроэнергии. Расхо­ды по этой статье рассчитываются исходя из планируемого ко­личества потребляемой электроэнергии и тарифов за единицу ресурсов и указываются в соответствующем договоре.

Водоснабжение и канализация. Расходы по этой статье пла­нируются на основе заключенных договоров с соответствую­щими снабженческими организациями, где указываются ко­личество потребляемых ресурсов и плата за единицу потреб­ляемых ресурсов.

Стирка белья (постельных принадлежностей). Оплата пра­чечным производится исходя из тарифов за стирку 1 кг белья и массы белья (в килограммах). По этой статье учитываются за­траты на оплату услуг сторонних прачечных по действующим тарифам, а также транспортные расходы по перевозке белья в прачечную и обратно.

Если при гостинице имеется прачечная, то расходы на ее содержание учитываются отдельно и складываются из следую­щих затрат: на моющие средства, воду, топливо (или теплоту), электроэнергию, амортизацию основных фондов прачечной, заработную плату (основную и дополнительную) работников, выполняющих стирку и последующую обработку белья, отчис­ления на социальные нужды. При отсутствии измерительных приборов расходы воды, топлива, теплоты и электроэнергии на нужды прачечной определяются по плановым нормам, а оп­лата их — по действующим тарифам.

Телефонизация и радиофикация. Расходы по этой статье складываются из затрат на содержание слаботочного обору­дования, включая абонентскую плату, а также оплаты услуг специальных мастерских и других предприятий по текущему ремонту этого оборудования. По данной статье планируются расходы за телефоны, радиоприемники, телевизоры, установ­ленные в номерах.

Прочие расходы по содержанию зданий и территорий вклю­чают следующие статьи затрат:

- на эксплуатационные материалы (мыло, сода, моющие средст­ва, тряпки, мастика, воск, краска для пола, метлы, щетки, ве­ники, озонаторы, смазочные материалы для двигателей лифтов и др., электрические лампочки для освещения зданий и дворовой территории, изоляционные материалы, песок, кир­пичная крошка, зимой соль для посыпки тротуаров, посадоч­ные материалы для озеленения дворовой территории, другие материалы и запасные детали);

- оплата по действующим тарифам (ценам) услуг по вывозу му­сора и снега, оплата других услуг специализированных органи­заций;

- очистка крыш от снега;

- транспортные услуги, инкассация выручки и т.п.;

- оплата технического надзора за паровыми котлами, лифтовым хозяйством;

- подготовка кадров и повышение их квалификации;

- рационализация и изобретательство;

- возобновление Малоценных и быстроизнашивающихся инвен­таря, инструментов и т.п.;

- праздничное оформление зданий и другие расходы по содер­жанию зданий и территории.

Сборы, налоги, отчисления в специальные фонды, местный и региональный бюджет. К ним относят: налог на землю, налог за пользование природными ресурсами (экологический на­лог), сбор за право размещения торговых объектов, проценты за пользование краткосрочными банковскими кредитами, от­числения в инновационный фонд.