Косвенные налоги и их характеристика

Основными косвенными налогами, по которым плательщиками признается организация являются налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз.

Объектом налогообложения НДС признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, включая:

· обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

· обороты по обмену товаров (работ, услуг);

· обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

· передачу арендодателем объекта аренды арендатору.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ.

Порядок расчета НДС следующий:

Общая сумма НДС = Налоговая база х ставку налога: 100 %

Существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10 %, 9,09%, 20%, 16,67%.

Ставка 0 % применяется при:

а) реализации экспортируемых товаров;

б) реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

в) реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Ставка 10 % применяется при реализации по свободным ценам:

а) производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

б) продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденного перечня.

Ставка 9,09 % используется при реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.

Ставка 20 % относится к реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.

Ставка 16,67 % применяется при реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09 %.

Налоговой базой по НДС:

1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.

2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.

3. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями.

Общая сумма НДС включается в цену продукции (товаров, работ, услуг) и уплачивается конечным потребителем. Однако, она не тождественна сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет плательщиком за налоговый период, рассчитывается следующим образом:

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Общая сумма НДС – Налоговые вычеты (входной НДС)

Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, а также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Организации признаются плательщиками акцизов, если они реализуют произведенную ими подакцизную продукцию, если ввозят подакцизную продукцию на таможенную территорию Республики Беларусь и если реализуют ввезенную ранее подакцизную продукции на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которой установлена адвалорная ставка.

Подакцизными товарами признаются:

· спирт;

· алкогольная продукция;

· непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

· пиво, пивной коктейль;

· слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

· слабоалкогольными натуральными напитками - слабоалкогольные напитки, содержащие этиловый спирт только эндогенного происхождения, изготовленные без использования консервантов (за исключением сорбиновой кислоты и ее солей), подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей; иными слабоалкогольными напитками, за исключением слабоалкогольных натуральных напитков;

· табачные изделия;

· автомобильные бензины;

· дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;

· судовое топливо;

· газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

· масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· сидры;

· пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизными товарами:

· спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

· спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

· спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

· спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

· спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

· побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

· коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

· дезинфицирующие средства;

· товары бытовой химии;

· табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в ЕВРО на физическую единицу продукции (в настоящее время – в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения) (на 1 тонну, 1 литр и т.д.).

Порядок расчета акцизов следующий:

1. При формировании цены на произведенные подакцизные товары:

а) если установлены адвалорные ставки:

Сумма акциза = (себестоимость + прибыль) х ставку акциза : (100 – ставка акциза);

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = единица продукции х твердую ставку в белорусских рублях (на курс ЕВРО если ставки будут установлены в ЕВРО).

2. При уплате в бюджет:

а) если установлены адвалорные ставки:

Сумма акциза = (Выручка от реализации подакцизных товаров без НДС) х ставку акциза : 100;

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях ( на курс ЕВРО на 1-е число месяца, в котором была произведена реализация подакцизных товаров если ставки будут установлены в ЕВРО);

3. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ:

3.1. Кроме ввоза из стран Таможенного союза:

а) если установлены адвалорные ставки:

Сумма акциза = (таможенная стоимость + таможенная пошлина) х ставку акциза : 100

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях (на курс ЕВРО на дату таможенного оформления если ставки будут установлены в ЕВРО);

3.2. При ввозе из стран Таможенного союза:

а) если установлены адвалорные ставки:

Сумма акциза = стоимость ввозимых подакцизных товаров х ставку акциза : 100

Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах;

б) если установлены твердые или специфические ставки:

Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку в белорусских рублях (на курс ЕВРО на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров, если ставки будут установлены в ЕВРО);

4. При последующей реализации ввезенных подакцизных товаров:

а) если установлены адвалорные ставки:

Сумма акциза, подлежащая доплате в бюджет при последующей реализации ввезенных подакцизных товаров = Сумма акциза, рассчитанная по формуле (2а) –– сумма акциза, рассчитанная по формуле 3.1.а либо 3.2.а.

Т.е. при реализации ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на величину акцизов, уплаченную при ввозе (пропорционально стоимости приобретения, таможенной стоимости реализованных подакцизных товаров).