Учет материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Заготовление— приобретение сырья, материалов (материально производственных запасов) осуществляется согласно заключенным договорам с поставщиками с предварительной или последующей оплатой конкретной партии ценностей в соответствии с оговоренными в договоре условиями.

Поставщик, отгрузив материальные ценности, вы­ставляет покупателю счет, в котором указываются все отгруженные МПЗ, их цена, количество, общая сумма по счету, а также НДС (и акциз). Счет выписывается обязательно на основании договора, который заклю­чается между поставщиком и покупателем.

Пред­варительно выставленный счет проверяется на соот­ветствие условиям договора. Денежные средства поставщик получает после пе­речисления их с расчетного счета организации,

Возможно также перечисление денег поставщику в качестве предварительной оплаты предстоящей по­ставки (которая учитывается на активном субсчете 60/1 «Авансы выданные»: Д-т 60/1 К-т 51). В этом случае в платежном поручении дается номер договора и указание о том, что платеж является авансом.

При поступлении материалов (работ, услуг) от по­ставщиков в платежных документах указывается и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), кото­рая добавляется к договорной стоимости приобрете­ния материалов или входит составной частью (в том числе в договорную стоимость приобретенных мате­риальных ценностей). Поставщику необходимо запла­тить помимо стоимости материалов также НДС. Тогда общая сумма долга поставщику отразится по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Например, если поступили материалы от поставщи­ков по договорной цене 236 000 руб., в том числе 18% НДС, то эта хозяйственная операция отразится проводкой:

Д-т 10 К-т 60 — 200 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 — 36 000 руб.

Для выделения НДС из договорной цены общую сумму договорной цены умножают на 18 и делят на 118 или умножают на коэффициент 0,1525.

Дебет счета 19 показывает сумму налога на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям.

По НДС, учтенному по дебету счета 19, налоговое законодательство (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ) предусматривает возможность налогового вычета.

Налоговый вычет— это списание «входного» НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом. Сумма такой задолженности формируется при исчислении цены на единицу продаж товаров (работ, услуг), в со­став которой входит НДС, и начисляется в учете при продаже товаров (работ, услуг) — начисленный НДС.

В бухгалтерском учете налоговый вычет по НДС отражается проводкой Д-т 68 К-т 19 при соблюдении всех условий, предусмотренных гл. 21 «Налог на до­бавленную стоимость» НК РФ.

Организация, получив материальные ценности, обязана их оприходовать на складе, где должна быть обеспечена их сохранность.

Материальный учет ценностей (в количественном и стоимостном вы­ражении) ведется в бухгалтерии как факт их оприхо­дования на складе и отпуска в производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», а также на забалансовых счетах «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», и «Материалы, принятые в переработку».

Материалы по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам учитываются на счете 10 "Материалы". При этом в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации производится запись: Д-т 10 К-т 60, (20, 23, 71, 76 …). Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом производится запись: Д-т 15 К-т 60, (20, 23, 71, 76 …) В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов (Д-т 10 К-т 15).

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Контрольные задания к теме:

Задание 1.На основании исходных данных по учету матери­алов определить себестоимость их заготовления для дальнейше­го использования, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Учетной политикой, принятой на текущий год ОАО «Мавр», предусмотрен учет заготовления материалов по фактической себе­стоимости приобретения.

Согласно заключенному договору с ОАО «Кирпичный завод» в ОАО «Мавр» доставлены облицовочный красный кирпич в коли­честве 5000 штук по цене 3200 руб. за 1000 штук и белый силикатный кирпич в количестве 3000 штук по цене 2800 руб. за 1000 штук на общую сумму 28 792 руб., в т. ч. НДС — 4392 руб.

За доставку, погрузочно-разгрузочные работы уплачено транс­портной организации 1770 руб., в том числе НДС.

Кирпич оприходован на склад ОАО «Мавр».

В этом же отчетном периоде со склада отпущено:

• на ремонт складских помещений — силикатный белый кир­пич в количестве 3000 штук на сумму _______?__ руб.

• на строительство производственного цеха, осуществляемого хозяйственным способом, — облицовочный красный кир­пич в количестве 5000 штук на сумму_______? руб.

Задание 2.На основе данных для выполнения задачи опре­делить себестоимость приобретенных материалов, сумму предъ­явленной претензии поставщику, составить бухгалтерские про­водки.

Исходные данные

Согласно заключенному договору поступила предварительно оплаченная с расчетного счета партия белой эмали в количестве 1000 банок весом нетто 3 кг по цене 153,4 руб. за одну банку на сумму 153 400 руб., в том числе НДС — 23 400 руб.

Доставка осуществлена автотранспортом, за что перевоз­чику уплачено с расчетного счета 590 руб., в том числе НДС — 90 руб.

Начислена заработная плата грузчикам за выгрузку краски на склад в сумме 250 руб.

Начислены страховые взносы с заработной платы груз­чиков — ?

При выгрузке на склад установлена недостача краски в коли­честве 25 банок. На сумму недостачи, сложившейся из стоимости недостающей части краски по покупным ценам и части подлежа­щих к возмещению транспортных услуг и разгрузочных работ, предъявлена претензия поставщику.

Задание 3.На основании исходных данных определить фак­тическую себестоимость приобретенных материалов, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Учетной политикой, принятой ОАО «Аккорд» на текущий год, предусмотрен бухгалтерский учет заготовления материалов без ис­пользования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Для изготовления специального заказа на производство пар­тии пианино заключен договор на поставку лесоматериалов цен­ных пород.

На поступившие материалы акцептован счет поставщика:

• лесоматериалы ценных пород........20 м³ по цене 2500 руб. на сумму ........?

• НДС....................?

• железнодорожный тариф...........10 000 руб.

НДС.?

Итого:..................... . . . ?

Акцептован счет автотранспортного предприятия за перевозку лесоматериалов с железнодорожной станции на склад ОАО «Аккорд»:

• Транспортные услуги............. . 1700 руб.

• НДС.......................?

Итого:.......................?

• Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы.....2800 руб.

• Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд ……………………… ?

• Фактическая себестоимость 1 м³ лесоматериала составила................. . . . ? руб.

• Лесоматериал в полном объеме отпущен в производство.

Задание 4. На основе данных для выполнения задачи ис­числить стоимость расхода материалов за отчетный месяц и остатки на конец месяца:

— по способу ФИФО;

— по средней себестоимости.

Исходные данные

Задание 5.На основе исходных данных определить фактиче­скую себестоимость приобретенных материалов и отпущенных в производство, сумму отклонения, относящуюся к израсходованным материалам, составить бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Заготовления материалов с использованием счетов 15 «За­готовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Для изготовления продукции заключен договор с ОАО «Ак­синья» на приобретение тканей хлопчатобумажных в количестве 15 000 метров по цене 177 руб. за 1 метр., включая НДС — 27 руб.

Выставленный поставщиком счет акцептован в сумме 2 655 000 руб., и том числе НДС — 40 500 руб. Ткани были доставлены сторонней транспортной организацией, за что покупатель согласно выстав­ленному счету уплатил наличными из кассы 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

За разгрузку тканей начислена заработная плата в сумме 500 руб. и произведены начисления страховых взносов от оплаты труда - ?

Полученные ткани оприходованы по учетной цене (покупная), расчетные документы сданы в бухгалтерию для отражения в учете. В отчетном периоде отпущено в производство 10 000 метров ткани, ее себестоимость составила ? руб.