Комплексный экономический анализ и оценка эффективности использования основных средств организации.

Основные средства (фонды) предприятия - это совокупность ма­териально-вещественных ценностей, используемых в каче­стве средств труда при производстве продукции. Основные фонды сохраняют свою натуральную форму в течение дли­тельного времени и переносят стоимость на продукцию по частям, возмещаются только после проведения нескольких производственных циклов.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) и ПБУ 6/01 основные средства по составу и назначению подразделяются на следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инвентарь производственный и хозяйственный;

- скот рабочий, продуктивный и племенной;

- многолетние насаждения.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости.

Источниками информации для анализа основных средств являются: бизнес-план предприятия, бухгалтерский баланс организации (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

К основным задачам анализа основных фондов отно­сятся:

- оценка наличия, состава и структуры основных фондов;

- анализ движения основных фондов;

- анализ эффективности использования основных фондов.

Качество анализа зависит от постановки и порядка ведения учета основных средств, т.е. от правильной классификации основных средств, определения единицы учета объектов основных средств, установления, установления принципов оценки основных средств, выявления фактического наличия объектов основных средств (проведения инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных регистров, состава бухгалтерской отчетности.

Поскольку основные средства – это один из видов производственных ресурсов, то оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ ряда показателей ресурсоотдачи

Результатом использования основных фондов является, прежде всего, изменение объема производства. Обобщающим показателем эффективности использования основных фон­дов является фондоотдача. Этот показатель строится на ос­нове соизмерения произведенной продукции и всей совокуп­ности примененных для ее производства основных фондов.

Фондоотдача — это выпуск продукции, приходящейся на I руб. основных фондов,

ФО = П / ОПФ,

где П — объем производства продукции, тыс. руб.;

ОПФ — среднегодовая стоимость основных фондов.

Фондоотдача измеряется в тех же измерителях, что и объем производства, то есть натуральных, условно-натураль­ных или стоимостных.

Среднегодовая стоимость основных фондов рассчитыва­ется по формуле средней хронологической, то есть как сумма половины стоимости основных фондов на начало и конец пе­риода (года), полная стоимость основных фондов на первые числа остальных месяцев периода (года), деленная на 12.

Фондоемкость есть величина, обратная фондоотдаче и определяемая по формуле:

Фе = ОПФ / П,

где ОПФ — среднегодовая стоимость основных фондов;

П — объем производства продукции, тыс. руб.

Об эффективности использования основных фондов можно судить но таким показателям, как динамика фондоотдачи, фондоемкости.

На фондоотдачу влияет достигнутый уровень произво­дительности труда и фондовооруженность.

ФО = ПТ / ФВ,

где ФО — фондоотдача;

ПТ — производительность труда; ФВ — фондовооруженность.

При проведении анализа эффективности использования основных фондов следует изучить соотношение этих пока­зателей и сделать вывод о характере развития предприятия и эффективности использования ресурсов.

Для повышения фондоотдачи темп роста производитель­ности труда должен опережать темп роста фондовооруженности. Такой характер присущ интенсивному развитию про­изводства. Обратная ситуация, когда темп роста фондовооруженности опережает темп роста производительности тру­да, и фондоотдача снижается, характерна для экстенсивного пути развития производства.

Если темп роста объема производства опережает темп роста среднегодовой стоимости основных фондов, то доля прироста объема производства в результате повышения фондоотдачи рассчитывается по формуле:

ΔОП = ((Тп – Тоф) / (Тп)) * 100

где ΔОП - изменение объема производства, %;

Тп - темп роста объема производства, %;

Тоф - темп роста среднегодовой стоимости основных фон­дов.

Зависимость объема производства от среднегодовой сто­имости основных фондов и эффективности их использова­ния может быть выражена в виде следующей факторной модели:

ОП = ФО * Фст.

Влияние изменения факторов (среднегодовой стоимос­ти основных фондов и фондоотдачи) на объем производства может быть рассчитано с помощью различных методов фак­торного анализа: цепными подстановками, методом абсолют­ных и относительных разниц и т. д.

На уровень фондоотдачи влияют следующие факторы: фондоотдача активной части основных производственных фондов, доля активной части производственных фондов, время работы оборудования, изменение структуры основных фондов и изменение выработки оборудования. Факторами первого уровня являются изменение доли активной части производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов. Фондоотдача активной части основных фондов в спою очередь зависит от структуры основных фон­дов (его активной части), времени работы и среднедневной выработки.

При рассмотрении эффективности использования основ­ных фондов особое внимание следует уделить анализу ис­пользования машин и оборудования. Все оборудование под­разделяется на имеющееся в наличии Н (все оборудование, независимо от его состояния и местонахождения), установ­ленное У (смонтированное и сданное в эксплуатацию) и действующее Д (работающее). Анализируется соотношение между этими группами оборудования:

Н > У > Д.

Для характеристики степени использования оборудова­ния предприятия в производстве применяются специальные коэффициенты вовлеченности:

Квн = Д / Н;

Кву= Д / У.

где Квн - коэффициент использования наличного обору­дования;

Кву - коэффициент использования установленного оборудования.

В ходе анализа должны быть выявлены причины неэффек­тивного использования всего имеющегося у предприятия в наличии оборудования, если такая ситуация существует.

Маржинальный анализ в системе управления производственно-коммерческой деятельностью организации. Прогнозирование переменных, постоянных расходов и прибыли организации с учетом влияния внутренних и внешних факторов.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет анализ безубыточности, который называют также маржинальным анализом. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит прибыли.

Для проведения анализа требуется четкая детальная классификация затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Методика основана на делении затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на постоянные и переменные и использовании категории маржинального дохода.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства (продаж), то есть зависят от деловой активности организации, например, затраты на сырье и материалы, сдельная оплата труда и т.д.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства (продаж). К ним относятся арендная плата, амортизация внеоборотных активов и др.

Постоянные затраты, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производстве становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции.

Переменные расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Маржинальный доход – это выручка за минусом переменных издержек. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности. (Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разницу между ценой реализации и переменными затратами).

C помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат (Aкр) при заданном уровне маржи покрытия и объема продаж рассчитывается следующим образом:

Aкр = VРП (p – b)

или

Aкр = В * Дмп

где VРП – объем реализации продукции;

p – цена единицы продукции;

b – переменные расходы на единицу продукции;

В – выручка от реализации;

Дмп – доля маржинального дохода в выручке.

Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальной прибылью при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные расходы превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.

Для того, чтобы определить срок окупаемости постоянных затрат отчетного периода (Т), необходимо сделать следующий расчет:

Т = 12 * Безубыточный объем продаж / Годовой объем продаж

Критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности. С его помощью можно эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (b) при заданном объеме продаж (VРП), цене (p) и сумме постоянных затрат (A) определяется следующим образом:

b = p – (A / VРП)

Критический уровень цены (pкр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

pкр = (A / VРП) + b

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.)

Если сумму прибыли представить в виде формулы:

П = VРП * (p – b) – А = VРП * Смп – А,

Смп – ставка покрытия, маржинальный доход (прибыль)

где неизвестной величиной является объем продаж в натуральном выражении (VРП), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту

VРП1 * Смп1– А1 = VРП2 * Смп2– А2,

то объем продаж можно найти следующим образом:

VРП = (А2 – А1) / (Смп2 – Смп1)

Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным вариантам:

VРП1 * b1+ А1 = VРП2 * b2 + А2,

Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:

VРП = (А2 – А1) / (b2 - b1)

На основании вышеприведенных расчетов выбирается один из вариантов управленческих решений.