Сроки уплаты налога

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 Кодекса).

Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся: акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие «недоимка» — сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.

При применении российского законодательства следует иметь в виду:

· срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов устанавливаться не могут;

· обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика накладываются штрафные санкции. Так, в соответствии с п. 2 ст. 57 Кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени»;

· изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по уплате налога.

Общие условия изменения сроков уплаты налога и сбора регламентированы ст. 61 Кодекса. Органы, уполномоченные принимать решение об изменениях сроков, поименованы в ст. 63 Кодекса.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.

Согласно ст. 64 Кодекса отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Такие налоговые льготы предоставляются заинтересованному лицу при наличии определенных законом оснований, по одному или нескольким налогам.

Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 Кодекса. Выделены три основания для предоставления организациям такого вида кредита:

· проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства;

· осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

· выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Налоговый кодекс— сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламентирующих распределение налогового бремени и процедуры налогового производства.

Часть первая Кодекса объединяет семь разделов, составляющих основу всей налоговой системы. Разделы включают в себя 20 глав, а главы — 142 статьи. Часть вторая Кодекса введена в действие с 1 января 2001 г. Этот документ содержит положения о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов и постоянно пополняется новыми главами

Структура первой и второй части Кодекса приведена на рис. 5.1 и 5.2.

Рис. 5.1. Содержание Налогового кодекса РФ. Часть 1

Рис. 5.2. Содержание Налогового кодекса РФ. Часть 2

Поскольку Кодекс регулирует налогообложение в целом, остальное законодательство в данной сфере принимается только с учетом его положений. Предметом ст. 1 Кодекса является установление круга нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», таких как:

· налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

· законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ;

· нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Кодексом.

Непременное требование к законодательству субъектов Федерации и актам органов местного самоуправления — соответствие Кодексу.

Помимо круга нормативно-правовых актов ст. 1 Кодекса устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения. Другим предметом этой статьи, по существу, является определение правовых границ понятия «законодательство о налогах и сборах».

Налоговые отношения могут регулироваться только теми актами, которые вошли в состав рассмотренного выше понятия «законодательство о налогах и сборах». Никакими иными актами основные элементы налога (налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база и др.) регулироваться не могут.

Наконец, необходимо отметить основные достоинства Кодекса:

· должное внимание уделено налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен;

· однозначно установлено, что подзаконные акты (приказы, инструкции, методические указания) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

· введена презумпция невиновности, как одна из гарантий защиты прав налогоплательщика. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика;

· отделены налоговые правоотношения от отношений другого рода — гражданских, бюджетных, административных, т. е. налоговое право не регулирует формы и методы хозяйствования;

· ограничено право налоговых органов давать правовую оценку сделкам, совершаемым налогоплательщиком;

· ограничены полномочия налоговой полиции, которая вообще не отнесена к налоговым органам;

· снижены штрафные санкции, в частности, максимальный размер санкций составляет 40% суммы налога.