Единый социальный налог. Выплата сотруднику на руки заработной платы в размере 100 руб

Выплата сотруднику на руки заработной платы в размере 100 руб. дополнительно обходится в 44,82 руб. Это обусловлено:

· налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Сумма в 100 руб., которую получает сотрудник, составляет 87% от начисленной ему заработной платы (налогооблагаемого дохода), поскольку из нее уже вычтен подоходный налог. Следовательно, фонд оплаты труда с учетом НДФЛ составит 114,94 руб. (100 руб. : 87% х 100%), а сумма НДФЛ — 14,94 руб. (114,94 руб. х 13% : 100%);

· единым социальным налогом (ЕСН). С начисленной суммы оплаты труда необходимо заплатить ЕСН в размере 29,88 руб. (114,94 руб. х 26% : 100%). С учетом НДФЛ и ЕСН налоговая нагрузка составит 44,82% [(14,94 руб. + 29,88 руб.) : 100 руб. х 100%].

Налоговое планирование по ЕСН связано и с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. С учетом этого рассмотрим некоторые способы (схемы) по возможному снижению налогообложения ЕСН.

Выплата дохода за счет чистой прибыли. Часть заработной платы может быть выдана в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. Эта сумма не облагается ЕСН, но ее нельзя включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль.

Допустим, работник получает 100 руб. в качестве премии. Тогда, с одной стороны, работодатель не платит ЕСН в размере 29,88 руб., но с другой — не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 100 руб., а также на сумму НДФЛ (14,94 руб.) и ЕСН (29,88 руб.). Это приводит к тому, что налог на прибыль в таком случае увеличивается на 34,76 руб. [(100 руб. + 14,94 руб. + 29,88 руб.) х 24%]. Значит, общая налоговая нагрузка возрастает, и этот вариант является невыгодным.

Оплата социальных расходов. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае у финансового менеджера возникает вопрос: оплачивать социальные (бытовые) нужды работников за счет чистой прибыли либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН).

Так, путевку можно оплатить непосредственно, либо выдать работнику премию (за производственные достижения), из которой он сам оплатит эту путевку. Для этого менеджер по налогам должен сравнить два финансовых результата: 1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли (не уменьшает налог на прибыль); 2) в случае, когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).

При ставке ЕСН 35,6% первый вариант был более предпочтителен, так как выплата за счет чистой прибыли дает экономию примерно 3% от суммы выплат. Однако этот вывод справедлив только для максимальной ставки ЕСН. В настоящее время при ставке 26% и в случае применения регрессивной шкалы закономерность будет иной.

Дивидендная схема. Создается новая компания, доли акций в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают высокооплачиваемые сотрудники. Затем прибыль из основной компании переводится в новую и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.

Предположим, топ-менеджер получает в качестве дивиденда 100 руб. В таком случае будут потери в виде НДФЛ в размере 9,89 руб. (100 руб. : 91% х 9%) и налога на прибыль, уплаченного основной компанией, в сумме 33,59 руб. (106,38 руб. : 76% х 24%). Общая налоговая нагрузка составит 43,48% [(9,89 руб. + 33,59 руб.) : 100 руб. х 100%].

Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на УСН или уплачивают ЕНВД. В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.

Договор возмездного оказания услуг является договором гражданско-правового характера. Сотрудник сначала регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на УСН с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов.

При выплате менеджеру 100 руб. налогооблагаемый доход предпринимателя будет равен 106,38 руб. (100 руб. : 94% х 100%), а сумма единого налога — 6,38 руб. (106,38 руб. х 6%). Следовательно, налоговая нагрузка составит 6,38% (6,38 руб. : 100 руб. х 100%).

Кроме того, в договоре же о возмездном оказании услуг (в отличие от трудового) можно предусмотреть не только срок его действия, но и ответственность работника в виде денежной компенсации за досрочное расторжение договора.

Применение регрессии. Эта схема с точки зрения налоговых рисков является наиболее безопасной, и ее применение поощряется законодателем. Чтобы применять регрессию, в компании должно быть достаточно много высокооплачиваемых сотрудников. Ибо пороговое значение для применения регрессивной шкалы составляет 280 000 руб.

Если годовая зарплата высокооплачиваемого работника равна 3 200 000 руб., то ЕСН уплачивается в размере 156 800 руб. [104 800 руб. + (3 200 000 руб. - 600 000 руб.) х 2% : 100%], а средняя ставка ЕСН за год составит лишь 4,9% (156 800 руб. : 3 200 000 руб. х 100%).

Несмотря на существенный рост номинальных заработных плат, воспользоваться регрессивной шкалой по данному налогу могут еще немногие организации. Поэтому с учетом законодательства способы минимизации ЕСН множатся. В настоящее время к наиболее известным схемам относятся:

· получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц-нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц. Здесь налогоплательщик по окончании года заполняет декларацию и уплачивает этот налог по ставке 13%; ставка ЕСН уменьшается до нуля;

· аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыть организаций;

· оформление работника предпринимателем без образования юридического лица. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощенной системе по ставке 9%. В то же время эту схему трудно распространить и использовать для всех сотрудников.

Обратим внимание на еще одну возможность снижения налогового бремени по ЕСН. Так, применение специальных налоговых режимов предусматривает замену уплаты основных налогов (в том числе ЕСН) уплатой единого налога. Некоторые организации даже дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение могло перейти на уплату ЕНВД, ставки которого устанавливаются субъектами Федерации и колеблются в пределах 10–13% в зависимости от регионального коэффициента.