Налог на имущество организаций

Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам, учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Сюда также включается имущество, подлежащее принятию в состав основных средств.

Налоговая база по налогу определяется налогоплательщиком самостоятельно. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, расчет которой производится по определенному правилу (см. пункт 3 гл. 15).

Нетрудно видеть, что основная задача при минимизации налога на имущество — недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается в первую очередь за счет сокращения излишних объектов основных средств.

Необходимо также учитывать влияние изменения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на общие налоговые обязательства организации. Поскольку существует пересечение налоговых баз по различным платежам, требуется оценка совокупной налоговой нагрузки.

Например, ускоренная амортизация основных средств для целей налогообложения уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете суммы налога на имущество. На сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль. Поэтому следует определить влияние увеличения величины амортизационных отчислений (∆А), учитываемой для целей налогообложения, на налоговые обязательства организации. Налоговая экономия (Эн) в этом случае рассчитывается по формуле:

Эн= Сн.п× ∆А + Сн.и × ∆А / 2 — Сн.п × Сн.и × ∆А / 2 ,

где Сн.п — ставка налога на прибыль; Сн.и — ставка налога на имущество предприятий.

Следует учитывать, что законодательство для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляет льготы по налогу на имущество организаций. Так, не признается объектом налогообложения имущество общероссийских организаций инвалидов, используемое для социальной поддержки инвалидов, а также организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции и др.

Сумму налога на имущество можно снизить за счет использования посреднических договоров. Так, более предпочтительным может оказаться приобретение и реализация товара по договору комиссии, а не по договору купли-продажи. Это связано с тем, что стоимость товара, приобретенного посредником для передачи контрагенту, не учитывается на балансе посредника. Тем самым стоимость полученного товара не облагается искомым налогом.

Передача имущества организации. Физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организации с последующим возвратом или без такового. Здесь также возникает вопрос о минимизации налогообложения.

На возвратной основе осуществляется заключение договора займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких-либо налоговых потерь у организации не возникает, ей не надо доначислять налог на прибыль, производить уплату НДС и других налогов. Передача имущества от гражданина может производиться и по договору безвозмездного пользования. В этом случае право собственности на полученное имущество остается у физического лица, и соответственно его стоимость не облагается налогом на имущество. Нет и других налоговых последствий для организации. Более того, если расходы по эксплуатации этого имущества обоснованы и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Допустима передача имущества и денежных средств на постоянной основе, т. е. без обязательства организации вернуть эти активы. С точки зрения минимизации налогообложения, особенно при передаче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставный капитал. Никаких налоговых последствий данный способ не несет.

Иногда для рассматриваемых ситуаций используется безвозмездная передача, например на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налоговых последствий не появляется. Но они могут иметь место у юридического лица. Так, если физическое лицо не владеет долей в уставном (складочном) капитале или его доля менее 50%, то стоимость полученного организацией имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (ст. 250 Кодекса).

Передача имущества физическому лицу. Если организация выдает взаймы денежные средства, то налоговые последствия для физического лица и организации-работодателя заключаются в налогообложении материальной выгоды по полученным займам. Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35% независимо от того, на какие цели были получены заемные средства, в том числе на строительство (приобретение) жилья.

Материальная выгода включает в себя:

· выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей; процентных доходов по вкладам в банках;

· сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику;

· выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде превышения рыночной их стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Материальная выгода также включается в налоговую базу по единому социальному налогу, который уплачивает работодатель. К ее сумме применяются ставки ЕСН в соответствии с регрессивной шкалой, которая в зависимости от дохода составляет 26 – 2%.

Нередки случаи, когда организации передают в безвозмездное пользование физическому лицу различные основные средства: автомобили, компьютеры, помещения, оборудование и т. п. Такая передача имущества регулируется договором безвозмездного пользования. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, ибо это лицо получает имущество во временное пользование. А если расходы по содержанию имущества несет также ссудополучатель, то передача имущества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой никаких налоговых последствий.

Еще одним из подходов к уменьшению стоимости имущества и, следовательно, налога на имущества является применение метода разделения отношений. В отличие от метода замены отношений (когда один договор заменяется на другой, позволяющий снизить налоговую нагрузку) данный метод предусматривает замену не всей хозяйственной операции, а только ее части, либо эта операция разделяется на несколько составляющих. Например, договор купли-продажи имущества можно разделить на две части: 1) собственно договор купли-продажи (95% стоимости) и 2) договор на оказание информационно-консультационных услуг (5%) .

В этом случае сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции, а НДС, уплаченный продавцу, — на расчеты с бюджетом. Тем самым уменьшается налогообложение имущества; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не в течение ряда лет через амортизацию. Однако такое разделение операции требует тщательного и корректного оформления, ибо в противном случае существует опасность признания сделки мнимой.

Существуют и другие реальные пути сокращения объекта обложения по налогу на имущество. К ним относятся: проведение инвентаризации и списание устаревших товаров, неисправных технических средств и т. п.; продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку в этом случае капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу; проведение переоценки основных средств с целью увеличения себестоимости продукции, работ, услуг.