Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на счетах, виды счетов, сальдо

Бухгалтерский счёт - это основная единица хранения информации, которая необходима для правильной записи хозяйственных операций и подсчёта итогов после операции.

Счета бухгалтерского учёта - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам формирования, а также в зависимости от хозяйственных операций.

Для каждого вида имущества, обязательства, операции открываются отдельные счета со своим наименованием (шифром).

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями.

Для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические – для подробной их характеристики. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим. Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей (натуральные, трудовые, стоимостные). Для оперативного управления и руководства работы организации, контроля и планирования размера оборотных средств, контроля за сохранностью собственности, учета затрат на производство требуются детальные сведения – счета предназначенные для такого вида учета называются аналитическими.

Между синтетическим счетом и относящимся к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо (остаток) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов, например, счет 10 «Материалы» имеет следующие субсчета: 1 – сырье и материалы, 2 – покупные полуфабрикаты, 3 – топливо и т.д. или счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет 2 – денежные средства выданные в подотчет, руб.

Например: к синтетическому счету материалы могут быть открыты аналитические счета: пиломатериалы хвойных пород, лиственных пород, конкретной толщины, сорта. Или аналитический учет по подотчетным лицам к счету 71 – конкретные фамилии лиц, которым выдали деньги под отчет, или их табельные номера или иные цифры, например, 71/2/35, где 71 – номер счета, 2 – субсчет, 35 – табельный номер. На синтетических счетах операции записываются общей суммой, на аналитических - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму. Например: поступили материалы от поставщиков – пиломатериалы хвойных пород 1000 м³ на сумму 200000 руб., лиственных пород 2000 м³ на сумму 300000 руб., общая сумма по счету 10 «Материалы» - 500000 руб.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта имущества организации или источников их образования. Счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, например счет «Материалы», схема отображения счета в таблице 4.1

Таблица 4.1 Схема отображения счета

Дебет счета «Материалы» Кредит

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Дт) и «Кредит» (Кт). В рассмотренном примере по дебету отражается поступление материалов, по кредиту – расходование.

Можно пользоваться упрощенной схемой строения счета:

Дт счет 10 «Материалы» Кт

Сн

Об_Д Об_К

Ск

Остаток имущества или источников его образование на начало или конец периода называется «Сальдо». Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету.

Счет может иметь два оборота – дебетовый (Об_Д) и кредитовый (Об_К).

Сн – сальдо начальное, Ск – сальдо конечное.

ПРАВИЛО:Ск_А = Сн_Д + Об_Д – Об_К. (2)

Сальдо конечное в активных счетах равно сальдо начальное дебетовое плюс обороты дебетовые минус обороты кредитовые.

Ск_П = Сн_К + Об_К - Обд (3)

Сальдо конечное в пассивных счетах равно сальдо начальное кредитовое плюс обороты кредитовые минус обороты дебетовые.

Активные счета служат для учета хозяйственных средств, расположены в активе баланса, например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство» и др.

Пассивные счета служат для источников формирования средств и расположены в пассиве баланса, например, счет 80 «Уставный капитал», счет 82 «Резервный капитал», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

В активно – пассивных счетах (сложные счета) сальдо может быть и дебетовое и кредитовое одновременно счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или свернутое сальдо сч. 99 «Прибыли и убытки», сч. 90 «Продажи» и др.

1. Активные, для учёта хозяйственных средств (в активе баланса), например: счета 01, 10, 08, 20 и др.

2. Пассивные, для учёта источников образования хозяйственных средств (в пассиве баланса), например: счета 80, 82, 66, 67 и др.

3. Активно-пассивные, сальдо может быть и дебетовое, и кредитовое одновременно (счет 76) или свернутое (счет 99, 90, 91).

ПРАВИЛО: дебет в активных счетах показывает увеличение, кредит уменьшение; дебет в пассивных счетах показывает уменьшение, кредит - увеличение.

Характеристика активного счёта (счета 10, 50, 51, 01 и др.):

1. Отражается движение хозяйственных средств.

2. Сальдо начальное всегда дебетовое.

3. Получение средств - обороты по дебету.

4. Выбытие средств - обороты по кредиту.

5. Сальдо конечное всегда дебетовое.

Характеристика пассивного счёта ( счета 66, 67, 05, 02 и др.):

1. Ведётся учёт источников образования средств (капитала и обязательств).

2. Сальдо начальное всегда кредитовое.

3. Обороты по дебету - уменьшение капитала или задолженность.

4. Обороты по кредиту - увеличение капитала.

5. Сальдо конечное - кредитовое.

Схема активно-пассивного счёта (счета 99, 90, 91, 76, 60 и др.)

Дт Кт

Сн - отражение дебиторской Сн - отражение кредиторской задолженности задолженности

1. Увеличение дебиторской 1. Увеличение кредиторской

задолженности. задолженности.

2. Уменьшение кредиторской 2.Уменьшение дебиторской

задолженности. задолженности.