Тема 13. Анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия.

1. Задачи анализа финансовых результатов.

2. Анализ прибыли, ее состава и динамики.

3. Анализ влияния факторов первого уровня на прибыль от реализации продукции.

3.1. Анализ объема реализации.

3.2. Структуры товарной продукции.

3.3. Себестоимости реализованной продукции.

3.4. Средних цен реализации.

4. Анализ рентабельности.

5. Анализ распределения и использования прибыли.

13.1. В экономике к финансовым результатам относят прибыль и уровень рентабельности. Прибыль получают от реализации продукции, сдачи в аренду земли, техники, дохода от ценных бумаг и т.д.

Рентабельность – это показатель, который позволяет сопоставить прибыль с затратами на производство и реализацию продукции. Поэтому анализ финансовых результатов тесно связан с анализом использования и реализации сельскохозяйственной продукции.

Задачи анализа:

1. Постоянный контроль за выполнением плана реализации продукции и получения прибыли.

2. Оценка влияния объективных и субъективных факторов на объем реализации, прибыль и рентабельность.

3. Выявление резервов увеличения объема реализации, суммы прибыли и повышения уровня рентабельности.

4. Оценка работы предприятия по использованию возможностей улучшения финансовых результатов.

5. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Отчетность:

1) годовой отчет (Ф.7-АПК «Реализация продукции», Ф. 16-АПК «Баланс продукции», «бизнес-план» - аналогичные формы);

2) финансовый отчет Ф.2 «Отчет о прибыли и убытках»;

3) Ф.5-ф «Краткий отчет о финансовых результатах»;

4) Ф.3 «Движение капитала»;

5) Счета бухгалтерского учета.

13.2. На финансовые результаты дополнительно оказывают влияние доходы и убытки не реализационные результаты. Это:

1) прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

2) убытки от стихийных бедствий и возмещение , полученное на их покрытие;

3) убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов;

4) поступление и списание безнадежной дебиторской задолженности;

5) полученные и уплаченные пени, штрафы, неустойки и т.д.

Финансовые результаты деятельности предприятий оценивают на конец года. И прежде всего оценивают балансовую прибыль, которая может быть представлена ч схеме 13.1.

В прибыли следует выделить налогооблагаемую прибыль. Эта прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость; прибыли, облагаемые налогом на доход.

Рис. 13.1 Блок схема анализа прибыли

13.3. Объем реализации зависит от многих факторов, которые могут быть представлены виде схемы 13.2.

Анализ факторов первого уровня можно представить в виде таблицы.

Таблица 13.1.

Факторный анализ выполнения плана реализации.

Резервы увеличения объема реализации оцениваем за счет:

1) увеличения объема производства;

2) повышения качества товарной продукции;

3) экономного использования продукции на производственные нужды;

4) недопущение потери и порчи продукции.

Объем реализации может оказывать на прибыль и положительное, и отрицательное влияние. Например, увеличение объема реализации «убыточного» молока снижает сумму прибыли хозяйства.

ПРi=VPi∙(Цi – Ci), где ПР- прибыль

VP –объем реализации

Ц – цена реализации единицы продукции

С – себестоимость единицы продукции.

Соотношение убыточной и прибыльной продукции, т.е. структуры товарной продукции, оказывает влияние на массу прибыли.

Соотношение цены и себестоимости реализованной продукции анализируется в последнюю очередь (У Савицкой последовательность анализа дана: сначала влияние цены, затем себестоимости, а не наоборот).

В целом по хозяйству влияние факторов первого уровня на прибыль можно представить по схеме.

Таблица 13.2.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли.

Показатели	Условия расчета по факторам	Расчет влияния суммы прибыли
объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
К – коэффициент выполнения плана по реализации
план усл.1 усл.2 усл.3 факт	план факт факт факт факт	план план факт факт факт	план план план факт факт	план план план план факт	выручка0–себестоимость0 прибыль0∙К выручкаусл.–себестоимостьусл. выручка1–себестоимостьусл. выручка1–себестоимость1

Поскольку сельхозпродукция может быть как однородной, так и неоднородной, то при расчетах используют для анализа объема реализации как натуральные, так и условно-натуральные, или стоимостные показатели.

Влияние изменения факторов на прибыль по каждому виду продукции можно произвести как способом: а) цепных подстановок, так и б) абсолютных разниц.

а) ПР₀=VР₀∙(Ц₀ – С₀) ∆ПР_общ=ПР₁ – ПР₀

ПР_усл.1=VР₁∙(Ц₀ – С₀) ∆ПР_(VР)=ПР_усл.1 – ПР₀

ПР_усл.2=VР₁∙(Ц₁ – С₀) ∆ПР_(Ц)=ПР_усл.2 – ПР_усл.1

ПР₁=VР₁∙(Ц₁ – С₁) ∆ПР_(С)=ПР₁-ПР_усл.2

б) ∆ПР_(VР)=(VР₁ –VР₀)∙(Ц₀ – С₀)=∆VР∙(Ц₀ – С₀)

∆ПР_(Ц)=VР₁∙(Ц₁ – Ц₀)=VР₁∙∆Ц

∆ПР_(С)=-(С₁ – С₀)∙VР₁=-∆С∙VР₁

При более глубоком анализе оценивают причины изменения цен и себестоимости продукции (предыдущая тема).

Цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются государством, поэтому анализу подвергаются среднереализационные цены, которые зависят от качества продукции (сорта) и рынков сбыта, сроков реализации.

13.4. Наиболее полно конечный результат хозяйствования отражает уровень рентабельности. Различают:

1. рентабельность продаж;

2. рентабельность издержек производства и капитальных вложений;

3. рентабельность капитала и его частей.

1. Рентабельность реализации продукции равна отношению прибыли от реализации товара, работ и услуг (или чистой прибыли) к выручке от реализации.

или ВР – выручка

этот показатель отражает объем прибыли с 1 рубля продаж.

2. Рентабельность производственной деятельности равна отношению прибыли или чистой прибыли к сумме затрат реализованной или произведенной продукции.

или

Рентабельность капитальных вложений равна отношению полученной или ожидаемой прибыли к сумме капитальных вложений.

3. Рентабельность капитала вычисляется отношением балансовой прибыли (валовой или чистой) к среднегодовой стоимости всего капитала или его составных частей (собственного, заемного, перманентного, основного, оборотного, и т.д.).

В экономике один из видов этой рентабельности называется нормой прибыли

Факторная модель рентабельности имеет вид:

Тогда схема анализа влияния факторов на рентабельность методом цепных подстановок будет следующая:

	∆Rобщ.=R1 – R0
	∆R(d)=Rусл.1 – R0
	∆R(Ц)=Rусл.2 – Rусл.1 ∆R(C)=R1 – Rусл.2

Факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции производится аналогично (у Савицкой исключается показатель объема реализации).

Для анализа «нормы прибыли» в учебнике предлагается использовать модель, предложенную М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом:

Р – балансовая прибыль F – среднегодовая стоимость ОПФ

Е – средние остатки материальных оборотных средств

- капиталоемкость продукции (показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости)

- рентабельность продаж

- зарплатоемкость продукции

- материалоемкость продукции

- фондоемкость продукции

Резервы увеличения уровня рентабельности кроются в резервах увеличения прибыли:

1) увеличение объема реализации;

2) повышение цен:

а) повышение качества товара;

б) реализация на выгодных рынках сбыта;

в) реализация в оптимальные сроки;

3) снижение себестоимости товарной продукции.

13.5.Распределение прибыли изучалось в курсе финансов.

Прибыль распределяется между:

а) фондом накопления;

б) фондом потребления;

в) резервным фондом.

Данные по прибыли сопоставляют с плановыми показателями:

Объем каждого фонда можно представить в виде произведения чистой прибыли и коэффициента отчисления:

Ф_i=ЧПР∙К_{отчисл.}

Анализ факторной модели проводится по схеме структурных изменений (т.к. К_отчисл. – это структурный показатель).

Затем производится анализ влияния факторов второго уровня на сумму отчислений в различные фонды. Это:

влияние объема продаж

структуры товарной продукции

цен реализации

себестоимости продукции

внереализационных результатов

налоги на прибыль

экономические санкции

отчисления в благотворительные фонды

Итого

Очень важно проанализировать расходование фондов накопления (на расширение производства, техническое перевооружение, и т.д.) и фондов потребления (на содержание объектов культуры, здравоохранения, проведение оздоровительных, спортивных, культурно-массовых мероприятий), путевки, лечение, оплату учебы, и т.д.