Признание и учет доходов

Доход – это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.

Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных организацией и подлежащих получению им на свой собственный счет. При этом суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из дохода.

Определение доходов включает в себя как доходы от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доходы от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доходы от арендной платы.

Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличения экономических выгод и как таковые по своей природе не отличаются от доходов от основной деятельности, и поэтому они не рассматриваются в данном документе как отдельный элемент.

К прочим доходам относятся доходы от неосновной деятельности, например доходы, возникающие от реализации основных средств, а также нереализованные доходы (доходы, возникающие от переоценки ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах, они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.

Признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств. Например, организация может поставить готовую продукцию (товары, работы, услуги) заимодателю в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части займа.

Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую актив может быть обменен или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине товары и услуги, обмен не рассматривается как операция, создающая доход. При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая доход, измеряемый по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов.

Пример

20 октября 200--- года организация «А» обменяла натуральные консервированные соки розничной стоимостью 450 000тенге, в том числе НДС, и доплату в сумме 20 000 тенге на две единицы оборудования с организацией «Б», занимающейся реализацией оборудования. Несмотря на то, что розничная стоимость сока 450 000 тенге, в данной сделке соки были отпущены по договорной цене за 440 000 тенге. Справедливая стоимость получаемого оборудования 460 000 тенге, в том числе НДС. Себестоимость соков – 300 000 тенге. Себестоимость оборудования для организации «Б» - 380 000 тенге.

20 октября 200--- года будут отражены следующие бухгалтерские записи:

Организация «А»

Организация «Б»

В случае если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, т.е. не известно, что справедливая стоимость оборудования – 460 000 тенге, в том числе НДС, то доход измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, которые составляют для данного условия 450 000 тенге, в том числе НДС, скорректированный на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

При этом в бухгалтерском учете организации «А» будут произведены следующие записи:

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно. Но необходимо выделить два случая, при которых данное суждение не применимо:

1) если операция связана с другими операциями таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без ссылки на серию операций в целом, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям.

Пример: В связи с необходимостью денежных средств на покрытие задолженности поставщикам деталей, 12 июня 200--- года организация «А» продала телевизоры организации «В» и одновременно заключила отдельный договор с этой организацией на покупку проданных телевизоров 10 августа 200--- года по более высокой цене.

В этом случае две операции, продажа телевизоров и дальнейшее их приобретение, рассматриваются вместе в целях неискажения действительных результатов операции.

Качественные характеристики финансовой отчетности, а именно приоритет содержания над формой, требуют признания данной сделки как сделки по финансированию. Исходя из этого доход не признается. При этом телевизоры остаются на балансе организации «А». Также организация «А» признает поступление денежных средств и соответствующие обязательства;

2) если необходимо показать содержание операции, критерии признания необходимо применять к отдельно выделяемым элементам операции.

Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно доход, полученный в результате:

1)продажи товаров;

2)предоставления услуг;

3)использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, роялти и дивиденды

Доход от продажи товаров должен признаваться тогда, когда удовлетворяются все перечисленные условия:

1)организация передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Это характерно для большинства розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения.

2)организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3)сумма дохода может быть надежно измерена;

4)существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

5)понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

Если организация сохраняет значительные риски владения, операция не является продажей и доход по ней не признается.

Если покупателю предоставляются гарантийные обязательства, затраты на гарантийное обслуживание признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно измерены, полученное возмещение признается в качестве обязательства.

Когда результат сделки может быть надежно оценен, доход должен признаваться со ссылкой на стадию завершения на дату баланса. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно измерены.

Доход по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.

Результат сделки может быть надежно оценен при выполнении следующих условий:

1)сумма дохода может быть надежно измерена;

2)существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделками, поступят в организацию;

3)стадия завершенности сделки к дате отчетности может быть надежно определена;

4)затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть достаточно точно определены.

Если результат сделки не может быть оценен надежно, доход признается в размере признанных возмещаемых расходов.

Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

В случае когда нет вероятности возмещения расходов, доход не признается и все затраты признаются в качестве расходов.

Доход, возникающий от использования другими сторонами активов организации, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должен признаваться, когда существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена.

Доход должен признаваться на следующих основаниях:

а) проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива.

б) роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора.

в) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

В случае если собрание акционеров не утверждает предлагаемые управляющим директором дивиденды, начисления по данным акциям не происходит.

Учет и представление финансовых инструментов, в том числе облигаций, ведется в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

Организация должна раскрыть:

1)учетную политику в области признания дохода, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

2) сумму каждой значимой категории дохода, признанной в течение периода, в том числе дохода, возникающего от:

а) продажи товаров;

б) предоставления услуг;

в) процентов;

г) роялти;

д) дивидендов;

3) сумму дохода от обмена товаров или услуг, включенную в каждую значимую категорию дохода;

4) любые условные обязательства или активы (в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»), например, гарантийные обязательства, претензии или вероятные потери.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета доходов

предназначены счета раздела 6 "Доходы". Данный раздел включает в себя следующие подразделы:

- 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

- 6100 «Доходы от финансирования»;

- 6200 «Прочие доходы»;

- 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

- 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

Счета раздела "Доходы" являются пассивными. По кредиту указанных счетов отражается информация о суммах доходов, полученных в отчетном периоде, а по дебету списание общей суммы доходов на увеличение итоговой прибыли в конце отчетного периода.

Для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг применяются счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает следующие синтетические счета:

- 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

- 6020 «Возврат проданной продукции»;

- 6030 «Скидки с цены продаж».

Доход от реализации продукции и оказания услуг

По кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг” в течение отчетного периода отражается сумма дохода от реализации продукции и оказания услуг, а в конце отчетного периода производится их списание с дебета на увеличение итоговой прибыли. Остатка на конец отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» не имеют.

Рассмотрим отражение дохода от реализации продукции и оказания услуг на счетах бухгалтерского учета:

К доходам от финансирования относятся доходы по вознаграждениям, дивидендам, от финансовой аренды, от операций с инвестициями в недвижимость, от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и прочие доходы от финансирования.