Модель учета затрат по видам деятельности

На протяжении последних десятилетий доля прямых затрат в совокупных затратах бизнеса устойчиво снижалась, тогда как косвенные росли. Это потребовало радикального повышения точности учета косвенных затрат. Для этого была разработана модель ABC — модель учета затрат по видам деятельности (другое название — функционально-стоимостный анализ).

Принципиальная схема учета затрат в данной модели приведена на рис. 5.1. Конечный продукт или услуга, для которых рассчитываются затраты, называется в этой модели объектом затрат. Работы, необходимые для получения объекта затрат, названы видами деятельности. Сотрудники, труд которых потребляется в рамках видов деятельности, необходимые при этом материалы и оборудование, а также внешние услуги рассматриваются как ресурсы.

Рис. 5.1. Учет затрат в ABC-модели

Основа модели, давшая ей название, это вид деятельности, то есть работа или несколько работ с близкими трудозатратами и одинаковым количественным измерителем. Вид деятельности измеряется натуральным показателем — фактором использования вида деятельности или просто фактором использования.

Виды деятельности потребляют ресурсы: труд, оборудование и материалы, внешние услуги. Потребление каждого из них также измеряется натуральным показателем, именуемым фактором затрат ресурсов или фактором затрат.

В ABC-модели факторы затрат и факторы использования учитываются в количественной форме на регулярной основе.

Преимущества модели:

- виды деятельности могут быть определены со значительно большей степенью детализации, нежели статьи затрат,

- эти изменения учитываются в натуральной форме — в виде факторов затрат и факторов использования,

- факторы затрат и факторы использования определяются не предположительно, как критерии распределения затрат в модели прямых затрат, а точно — на основании учетных данных. Это существенно повышает точность распределения косвенных затрат.

Вместе с тем, ABC-модель имеет ряд недостатков:

- построение учета значительно более трудоемко и требует специальных усилий по определению видов деятельности, факторов затрат, факторов использования, а также создания системы натурального количественного учета этих показателей,

- усложняется и сам учет: необходимо учитывать потребление всех ресурсов в терминах факторов затрат и всех видов деятельности в терминах факторов использования,

- факторы затрат и факторы использования должны быть интегрированы в систему управления предприятием.