Методические указания. Себестоимость продукции - экономическая категория, представляющая собой в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции - экономическая категория, представляющая собой в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции, складывающиеся в реальных условиях хозяйственной деятельности.

Различают производственную и полную себестоимость. Производственная себестоимость представляет собой сумму затрат в денежном выражении, связанных с производственным процессом, начиная с запуска сырья в обработку и получением готовой продукции.

Полная себестоимость представляет собой сумму затрат в денежном выражении, связанных с производством и реализацией продукции. Иначе говоря, полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с хранением продукции, ее транспортировкой и т. п.

Статистика изучает себестоимость в двух направлениях: по экономическим элементам и статьям затрат.

Большое значение для анализа уровня, структуры и динамики себестоимости имеет группировка затрат по экономическим элементам.

По элементам затрат каждое предприятие определяет, сколько израсходовано сырья, материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств на заработную плату, сколько начислено амортизации, сделано отчислений на социальное страхование в расчете на весь выпуск продукции. Данная группировка затрат не зависит от того, где они производились - в основном или вспомогательном цехе, на складе или в заводоуправлении. Так, по элементу затрат «заработная плата» учитывается заработная плата и рабочего, и директора. Группировка затрат по экономическим элементам нужна для определения потребности предприятия в производственных ресурсах, для увязки плана по себестоимости с другими разделами плана. Она важна для экономической характеристики самого предприятия и отрасли. На ее основе определяется величина чистой продукции, созданной на предприятии. Рассмотрим на конкретном примере двух предприятий поэлементную структуру себестоимости (табл. 20.1).

Таблица 20.1

(в % к итогу)

Анализ структуры затрат по экономическим элементам показывает, что поэлементный разрез себестоимости представлен тремя составляющими. Во-первых - это затраты, связанные с использованием предметов труда в процессе производства (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия); во-вторых - это затраты, связанные с использованием средств труда в процессе производства (амортизационные отчисления); в-третьих - это затраты, связанные с использованием самого живого труда в процессе производства (заработная плата с отчислениями на социальные нужды). На обоих предприятиях основную долю затрат в общих затратах на производство составляют затраты, связанные с использованием предметов труда (на первом предприятии она составляет 50 + 6 + 13 + 6 = 69%; на втором предприятии - 52 + 6 + 11 +7 =76 %). Остальную долю затрат составляют затраты, связанные с использованием живого труда (соответственно 15% и 11%) и средств труда (соответственно 5% и 7%) общей суммы затрат на производство.

Следует отметить, что структура затрат в различных отраслях промышленности неодинакова, она отражает особенности производства.

В зависимости от того, какие затраты занимают наибольший удельный вес в общих затратах, выделяют: трудоемкие отрасли (с наибольшей долей заработной платы и отчислений на социальные нужды), это - угольная промышленность, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная; материалоемкие - многие отрасли легкой промышленности и пищевой; энергоемкие - цветная металлургия, ряд отраслей химической промышленности; отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию - нефтедобывающая, газовая. Такое выделение имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

В настоящее время под влиянием научно-технического прогресса структура себестоимости продукции значительно изменяется, при этом общей тенденцией в целом по промышленности является увеличение доли прошлого труда и соответственно снижение доли живого труда.

Вместе с тем для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям. В этих целях изучают постатейный состав себестоимости.

Примем обозначения:

z₁, z₀, z_пл - себестоимость единицы продукции соответственно в отчетном, базисном периодах и по плану, руб.

q₁, q₀, q_пл - количество продукции соответственно в отчетном, базисных периодах и по плану, шт.

p₁, p₀, p_пл - оптовая цена единицы продукции соответственно в отчетном, базисном периодах и по плану, руб.

По данным промышленного предприятия рассмотрим постатейный состав себестоимости (табл. 20.2).

При изучении себестоимости по статьям затрат важно выявить экономию или перерасход по каждой статье фактических данных отчетного периода по сравнению с плановыми или фактическими данными за предшествующий период. При этом все виды фактически произведенной товарной продукции могут быть оценены не только по фактической (∑q₁z₁), но и по плановой (∑q₁z_пл) себестоимости.

Таблица 20.2

Наименование затрат	Себестоимость произведенной продукции, тыс. руб.	Отклонение фактической себестоимости от плановой (по статьям затрат)	Отклонение фактической себестоимости от плановой (в % к полной себестоимости товарной продукции)
план	факт	(гр.2-гр.1), тыс. руб.
А
1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)			-137	-3,88	-0,54
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций			-115	-0,78	-0,45
3. Топливо и энергия на технологические цели			-4	-12,9	-0,02
4. Заработная плата производственных рабочих			+1	+0,05	+0,05
5. Отчисления на соцстрах, в пенсионный фонд, на медстрахование, в фонд занятости			-8	-3,43	-0,03
6. Расходы на подготовку и освоение производства			-6	-0,49	-0,02
7. Общепроизводственные расходы			-133	-10,95	-0,53
8. Общехозяйственные расходы			-69	-2,86	-0,27
9. Потери от брака			+14		+0,06
10. Итого производственная себестоимость товарной продукции			-457	-1,81	-1,75
11. Коммерческие расходы			-29	-51,79	-0,11
12. Итого полная себестоимость товарной продукции			-486	-1,92	-1,86

Анализируя данные таблицы 20.2, видим: 1) показатели в строках гр.4 характеризуют интенсивность изменения затрат по каждой статье затрат (эти данные суммировать нельзя, так как каждая относительная величина вычислена по отношению к своей базе); 2) показатели в гр.5 связывают относительные величины изменения фактических затрат по сравнению с плановыми по каждой статье с общей относительной величиной изменения полной себестоимости произведенной товарной продукции (алгебраическая сумма показателей по всем строкам этой графы 5 равна показателю относительного снижения себестоимости, приведенному в итоговой строке таблицы по той же графе (-1,86%).

Из приведенных в табл. 20.2 данных следует, что по большинству статей затрат получена экономия. Перерасход допущен лишь по двум статьям: "Заработная плата производственных рабочих" и "Потери от брака".

Одним из важных вопросов статистики промышленности является изучение динамики себестоимости продукции.

Динамика себестоимости продукции изучается в трех аспектах соизмерения: каждой единицы продукции, сравнимой товарной продукции и всей продукции предприятия в целом. Сравнимой считается продукция, которая выпускалась на данном предприятии как в отчетном, так и в базисном периодах.

Для оценки динамики себестоимости сравнимой товарной продукции используют систему индексов, представленных в таблице 20.3.

Индексы себестоимости
при изготовлении одного вида продукции	при изготовлении нескольких видов продукции
Индивидуальный плановый индекс себестоимости	Сводный плановый индекс себестоимости продукции
Индивидуальный фактический индекс себестоимости	Сводный фактический индекс себестоимости продукции
Индивидуальный индекс выполнения плана по себестоимости	Сводный индекс выполнения плана по себестоимости

Рассмотрим вычисление приведенных индексов по данным себестоимости и выпуска двух видов продукции машиностроительного завода (табл. 20.4).

Для примера достаточно рассмотреть расчеты по продукции вида А. По продукции вида Б расчеты будут аналогичные. По данным таблицы 20.4 определим:

1. Индивидуальный индекс планового задания:

,

то есть планом предусматривалось снизить себестоимость продукции вида А на 13,3% (86,7-100). Плановая экономия составляет 2 руб. .

2. Индивидуальный индекс выполнения плана:

,

то есть сверхплановый перерасход себестоимости составил 7,7% (107,7- 100), или 1 руб. .

3. Индивидуальный фактический индекс себестоимости:

,

то есть фактическое снижение себестоимости продукции вида А составило 6,7% (93,3-100), или 1 руб. .

Исчисленные индексы и абсолютные изменения себестоимости взаимосвязаны:

Кроме суммы экономии (перерасхода) себестоимости в расчете на единицу продукции, можно определить общие суммы экономии (перерасхода) себестоимости с учетом объемов произведенной продукции. При этом следует учесть, что при составлении плана экономию (перерасход) определяют в расчете на плановый объем продукции (q_пл), а при расчете сверхплановой и фактической экономии (перерасхода) - на фактический объем продукции (q₁). Значит, в нашем примере:

Как видно из расчетов, фактическая экономия не равна сумме плановой экономии и сверхпланового перерасхода, то есть

Разница составляет [-35-(-80+35)]=10 руб.

Это объясняется тем, что при отклонении фактического выпуска продукции от планового экономия (перерасход) себестоимости может быть получена за счет изменения объема выпуска продукции, что и имеет место в нашем примере. Величина 10 руб. определяется по формуле

Аналогичные расчеты могут быть произведены по продукции вида Б, и суммированием данных по каждому виду продукции можно получить сводный результат.

При анализе себестоимости сравнимой товарной продукции используют следующие сводные индексы: плановый индекс, фактический индекс, индекс выполнения плана (табл. 20.3).

Вычислим эти индексы по данным табл. 20.4.

Сводный плановый индекс себестоимости составит:

Сводный фактический индекс себестоимости составит:

Сводный индекс выполнения плана по себестоимости продукции составит:

Полученные значения рассмотренных индексов показывают, что планом предусмотрено снизить себестоимость сравнимой продукции на 16,2% (83,8 -100). Если бы в плане сохранился фактический уровень себестоимости предыдущего года, то общие затраты на эту продукцию составили бы 1060 руб. Следовательно, абсолютная сумма экономии, предусмотренная планом, равна 172 руб. (888 - 1060). Фактически себестоимость сравнимой товарной продукции снизилась на 8,3% (91,7 - 100). Абсолютная сумма фактической экономии составила -85 руб. (940 - 1025). Значит, плановое задание по снижению себестоимости товарной продукции не выполнено. Себестоимость по сравнению с планом по сравнимой товарной продукции возросла на 9,9% (109,9 -100). В результате имеется перерасход затрат на сумму 85 руб. (940 - 855).

Для определения динамики всей продукции предприятия, как сравнимой, так и не сравнимой с базисным периодом, применяется показатель затрат на 1 рубль товарной продукции.

В общем виде показатель уровня затрат на рубль товарной продукции (з) представляет собой отношение полной себестоимости всей товарной продукции (∑qz) к ее стоимости в оптовых ценах предприятия (∑qp), то есть:

Поскольку уровень затрат на рубль товарной продукции характеризует затраты, приходящиеся в среднем на обезличенную единицу продукции, то можно получить сводные данные и в отраслевом и в территориальном разрезах. Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции - один из показателей экономической эффективности производственной деятельности предприятия.

Различают два основных показателя уровня затрат на 1 руб. товарной продукции:

плановый:

и фактический:

Выполнение задания по затратам на один рубль товарной продукции определяют в относительных величинах (J_з) и в абсолютных величинах (∆з) по формулам:

Как видно из формулы, на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с планом оказывают влияние три фактора:

1) изменение себестоимости единицы продукции (z):

2) изменение объема и структуры продукции (q):

3) изменение оптовых цен (p):

Правильность расчетов проверяется тождествами:

Рассмотрим на конкретном примере расчет приведенных показателей (табл. 20.5).

Таблица 20.5

Показатели затрат на 1 рубль товарной продукции	Коп.
Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану	87,5
Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции	84,0
Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический объем и ассортимент	85,7
Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции в оптовых ценах, принятых в плане	83,0

Изменение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом составит:

всего -

в том числе:

-вследствие изменения себестоимости единицы продукции

-вследствие изменения объема и структуры продукции

-вследствие изменения оптовых цен

Таким образом, два фактора обусловили снижение затрат на 1 руб. товарной продукции: за счет изменения себестоимости единицы продукции (z) затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на 3,2% (96,8 -100), или на 2,7 коп.; за счет изменения объема и структуры продукции (q) затраты на 1 руб. товарной продукции снизилась на 2,1% (97,9 - 100), или на 1,8 коп. В то же время за счет изменения оптовых цен (p) затраты на 1 руб. товарной продукции возросли на 1,2%, или на 1,0 коп. (84,0 - 83,0). Совместное влияние трех факторов обусловило в целом снижение затрат на 1 рубль товарной продукции на 4% (96 - 100), или на 3,5 коп. (-2,7 - 1,8 + 1,0).

Следует отметить, что анализ выполнения плана по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции имеет большое значение, так как показатель затрат на 1 руб. товарной продукции остается важнейшим показателем деятельности промышленного предприятия.

Контрольные вопросы

1.Чем вызвана необходимость изучения структуры себестоимости продукции по экономическим элементам и по статьям?

2.Как вычисляются плановый и фактический индексы себестоимости продукции?

3.Как определяется индекс выполнения плана себестоимости продукции?

4.Как определяются размер экономии от снижения себестоимости и размер сверхплановой экономии или перерасхода?

5.Как вычисляется и какое значение имеет показатель затрат на 1 руб. товарной продукции?

6.Как определяется коэффициент динамики затрат на рубль товарной продукции?

Как определяется отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от предусмотренных планом вследствие изменения оптовых цен, себестоимости и состава товарной продукции?