Возникновение и развитие английского языка

За период с начала формирования основ современной налоговой системы Российской Федерации в 1991 г. по сегодняшний день налоговая система претерпела значительные изменения.

С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ, в которой заложены общие принципы, определены правила и процедуры, которыми должны руководствоваться участники налоговых правоотношений. К настоящему времени вступили в силу большинство разделов части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, главы о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге вступили в действие 1 января 2001 г.

Главы о налоге на прибыль и налоге на добычу полезных ископаемых вступили в действие 1 января 2002 г.

C 1 января 2003 г. вступил в силу раздел Налогового кодекса РФ, регулирующий налогообложение в рамках специальных налоговых режимов, в частности, главы об упрощенной системе налогообложения, налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, о едином сельскохозяйственном налоге, о налогообложении при выполнении соглашения о разделе продукции, а также глава, регулирующая процедуру налогообложения региональными налогами.

С 1 января 2004 г. Налоговый кодекс РФ был дополнен главой о налогообложении пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также в новой редакции была принята глава о едином сельскохозяйственном налоге.

С 1 января 2005 г. вступили в силу главы, посвященные взиманию государственной пошлины, земельного и водного налогов.

С 1 января 2006 года прекращено взимание налога на доходы полученные в порядке наследования или дарения.

Так же с 1 января 2001 г. по 1 января 2010 г. взимался единый социальный налог замененный взносами на конкретные виды страхования.

Положительным результатом развития налоговой системы также является признание международных налоговых обязательств российскими налоговыми органами и расширение числа соглашений об избежании двойного налогообложения. В настоящий момент с учетом соглашений, заключенных бывшим СССР и признаваемых Российской Федерацией, действуют 68 таких соглашений, а более 15 находятся на различных стадиях переговоров или ратификации.

В 2003-2005 гг. Государственная Дума Российской Федерации приняла целый ряд законов, направленных на дальнейшее совершенствование налоговой системы РФ и общее снижение налогового бремени, включая либерализацию налогового режима для малого бизнеса, снижение ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, совершенствование упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, в 2004 г. закончилось противостояние Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ в части регулирования налоговых правоотношений и ведения налогового учета. Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Министерство РФ по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) (в введении Министерства финансов РФ) с передачей функции по принятию нормативных правовых актов и ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов РФ.

СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Структура российской налоговой системы предполагает поступление налогов и сборов в бюджеты трех уровней: федеральный, региональные и местные. Законодательные акты, регулирующие введение, изменение или отмену налогов, порядок их расчета, а также налоговые льготы, принимаются на федеральном уровне. В отношении региональных и местных налогов региональные и местные органы власти обладают полномочиями по установлению налоговых ставок в пределах, утвержденных федеральным законодательством, порядка и сроков уплаты налогов, форм отчетности, а также налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков. Ниже приводится перечень налогов и сборов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами на территории Российской Федерации.

Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональные налоги:

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог.

Местные налоги:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

В отличие от налогов сборы могут быть только федеральные.

НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ значительно снизилось количество законодательных актов, регулирующих область налоговых правоотношений. Утратили силу большинство статей закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ утратили силу ряд федеральных законов, инструкции Министерства РФ по налогам и сборам, регулирующие налогообложение, в части соответствующих налогов.

По состоянию на 1 сентября 2005 г. закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» полностью утратил силу, и в настоящее время законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит только из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных и региональных законов, а также из нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в части регулирования местных налогов и сборов. Отдельные аспекты налоговых правоотношений разъясняются Методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ.

ПОЛОЖЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ОГРАНИЧИВАЮЩИЕ УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ И ЗАНИЖЕНИЕ НАЛОГОВ

Основными положениями законодательства, ограничивающими уклонение от уплаты или занижение налогов, являются правила трансфертного ценообразования, вступившие в действие с 1 января 1999 г. с введением части первой Налогового кодекса РФ. В соответствии с этими правилами налоговые органы имеют право контролировать цены сделок: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным операциям; при совершении внешнеторговых сделок. Кроме того, налоговые органы могут контролировать правильность применения цен при совершении операций по реализации товаров, если отклонение цены в ту или иную сторону превысило 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам за непродолжительный период времени. Во всех перечисленных случаях налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога (и пени) исходя из рыночных цен.

ШТРАФЫ И ПЕНИ

С введением в действие в 1999 г. части первой Налогового кодекса РФ система штрафов и пеней за налоговые нарушения претерпела значительные изменения в сторону либерализации. В настоящее время Налоговым кодексом РФ определен перечень налоговых правонарушений, за совершение которых предусматриваются определенные штрафные санкции. Например, нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет штраф в размере 5 000 рублей, а ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

Кроме того, предусмотрен ряд фиксированных штрафов за несвоевременную постановку на налоговый учет, за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и т.д. Пени за несвоевременную уплату налогов начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации:

с 4 ноября 2000 г. по 8 апреля 2002 г. – 25%,

с 9 апреля по 6 августа 2002 г. – 23%,

с 7 августа 2002 г. – 21%,

с 17 февраля 2003 г. – 18%,

с 21 июня 2003 г. – 16%,

с 15 января 2004 г. - 14%,

с 15 июня 2004 г. – 13%,

с 26 декабря 2005 г. – 12%,

с 23 октября 2006 г. – 11%,

с 19 июня 2007 г. – 10%,

с 29 апреля 2008 г.- 10,5%,

с 14 июля 2008 г. – 11%,

с 12 ноября 2008 г.- 12%,

с 1 декабря 2008 г. – 13%,

с 14 мая 2009 г. – 12%,

с 13 июля 2009 г. – 11%,

с 30 сентября 2009 г. 10%,

с 25 ноября 2009 г. – 9%,

с 30 апреля 2010 г. – 8% за каждый день задержки. Сумма неуплаченного налога и сумма начисленной пени может быть списана налоговыми органами со счета налогоплательщика в банке в безакцептном порядке без решения суда. Сумма начисленных штрафов может быть списана со счета только в судебном порядке. Необходимо отметить, что процесс либерализации ответственности по налоговым правонарушениям продолжился и после 1999 г.

В настоящее время перечень правонарушений сократился за счет отмены налоговых санкций за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового или таможенного органа на территорию (помещение);

за непредставление физическим лицом налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; за отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа

ВОЗВРАТ ПЕРЕПЛАЧЕННОГО НАЛОГА

Законодательство предусматривает возможность возврата налогоплательщику сумм переплаченного ранее налога, либо его зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Возврат сумм переплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Субъектами налоговых правоотношений являются, с одной стороны, - налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты, с другой стороны – налоговые органы и иные органы, уполномоченные осуществлять налоговый контроль в пределах своей компетенции (таможенные и финансовые органы).

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Налоговым органом в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (в введении Министерства финансов РФ) и ее территориальные органы. В некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы (Федеральная таможенная служба (в введении Министерства экономического развития и торговли РФ). Федеральная служба налоговой полиции, учрежденная в 1993 г., упразднена с 1 июля 2003 г., и ее функции переданы органам внутренних дел. Органы внутренних дел могут участвовать в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении налоговыми органами нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, налоговые органы обязаны сообщать о фактах правонарушений в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

КОРПОРАТИВНЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Постановка на учет в налоговом органе

Согласно положениям Налогового кодекса РФ каждое юридическое лицо обязано зарегистрироваться в налоговых органах по месту нахождения, а также в каждом регионе, в котором оно имеет отделение, представительство, другие обособленные подразделения, либо недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению.Компании, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков, подлежат постановке на учет в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом Минфина РФ от 11 июля 2005 г. N 85н. Критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших утверждены Приказом МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ и зависят от показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год и от отношений взаимозависимости между организациями.

Регистрация иностранных юридических лиц осуществляется на основании Приказа МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 и Приказа МНС РФ от 28 июля 2003 г. N БГ-3-09/426. Иностранное юридическое лицо должно зарегистрироваться в налоговых органах каждого региона, в котором оно ведет предпринимательскую деятельность на протяжении более 30 дней в течение одного календарного года, либо в котором оно имеет недвижимое имущество или транспортные средства. Упрощенную процедуру регистрации проходят иностранные юридические лица, не ведущие деятельность на территории Российской Федерации, но имеющие имущество или желающие открыть рублевый счет в российском банке. Иностранное юридическое лицо обязано представить уведомление в налоговый орган каждого региона, в котором оно имеет источник доходов. Уведомление также должно быть направлено в налоговую инспекцию по месту нахождения принадлежащего иностранному юридическому лицу движимого имущества. С 1 января 2006 г. иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько представительств, будут самостоятельно выбирать представительство, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налоги в целом по операциям всех находящихся на территории РФ представительств, предварительно уведомив налоговые органы о своем выборе.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность на условиях соглашения о разделе продукции, подлежат постановке на учет в налоговом органе согласно Приказа МНС РФ от 17 марта 2004 г. N САЭ-3-09/207 "по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование, а в случае, если участок находится на континентальном шельфе РФ и/или в пределах исключительной экономической зоны РФ, то по месту нахождения офиса налогоплательщика.

Налоговая декларация и периодичность уплаты налогов

Компании обязаны предоставлять в налоговые органы ежемесячные или ежеквартальные отчеты (декларации) об объектах налогообложения и по каждому налогу. Налоги уплачиваются ежемесячно или ежеквартально, а окончательные налоговые платежи производятся при предоставлении годовой налоговой декларации. Законодательством предусмотрены случаи освобождения от представления в налоговые органы налоговых деклараций по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. Так же предусмотрена возможность предоставления упрощенной налоговой декларации в случае отсутствия движения денежных средств и объектов налогообложения.

Налоговая проверка

Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган по месту своего нахождения проверяет правильность расчета налоговых обязательств на основе предоставленных налоговых деклараций налогоплательщиков и прочей необходимой документации, служащей основанием для исчисления и уплаты налогов. С 1 января 2009 года установлен трехмесячный срок со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение которого должна проводиться камеральная проверка. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком будет представлена уточненная налоговая декларация камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

Помимо камеральных проверок, налоговые органы могут проводить выездные налоговые проверки компаний, на основании специальных решений руководителя налогового органа, в отличие от камеральной проверки не требующей специального решения. Проверка включает в себя детальное изучение бухгалтерской, налоговой и прочей документации, используемой в целях расчета налоговых обязательств. Длительность выездных проверок не может превышать двух месяцев (в исключительных случаях – четырех или шести месяцев) и охватывать период, превышающий три года, предшествующих году проведения проверки. Кроме того, налоговые органы не имеют права повторно проверять один и тот же период, за исключением некоторых ситуаций. Так же налоговые органы не вправе проводить более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением некоторых случаев.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Физическое лицо считается российским резидентом для налоговых целей, если он/она фактически присутствует на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физическое лицо - налоговый резидент - облагается налогом на доход, полученный из всех источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом, уплачивает налог на доходы, полученные только из источников в Российской Федерации.

Обязательства работодателя по удержанию налога у источника выплаты дохода. Налог на доходы физических лиц удерживается у источника работодателем, который действует в качестве налогового агента. Налог взимается со всей суммы вознаграждения, выплаченного физическому лицу (штатным сотрудникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, кроме случаев, когда физическое лицо должным образом зарегистрировано как частный предприниматель). Согласно действующему законодательству ответственность за выполнение обязанностей налогового агента лежит на российских юридических лицах, частных предпринимателях нотариусах, занимающихся частной практикой, адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты, и обособленных подразделениях иностранных юридических лиц в Российской Федерации, выплачивающих доходы физическим лицам. Кроме обязательств по удержанию налога, работодатели обязаны предоставлять в налоговые органы информацию о выплаченных доходах, суммах удержанного и перечисленного налога, а также уведомлять налоговые органы не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, о случаях, когда налоги не могут быть удержаны.

Налоговая декларация

В соответствии с действующим законодательством указанные ниже категории налогоплательщиков обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подавать налоговую декларацию и самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц, а именно:

· физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и занимающиеся частной практикой;

· физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не относящихся к категории налоговых агентов;

· физические лица - резиденты Российской Федерации, получающие доход не из источников в Российской Федерации;

· физические лица, получающие доход, налог с которого не был удержан у источника выплаты. Рассчитанная по декларации сумма налога может быть уменьшена на сумму налога, удержанную налоговым агентом.

Налогообложение иностранных физических лиц

В соответствии с действующим законодательством порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для иностранных граждан аналогичен порядку исчисления налога для российских граждан, за исключением случаев, когда иностранные физические лица не признаются резидентами для целей налогообложения (при направлении их в командировку в компании, находящиеся на территории Российской Федерации), а также в случаях наличия соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогооблагаемая база. Основные положения

Налогом на прибыль организаций облагается прибыль юридических лиц.

При определении налогооблагаемой прибыли доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также от внереализационных операций, подлежит уменьшению на величину расходов, связанных с его получением. Российские юридические лица облагаются налогом на всю сумму получаемой прибыли, независимо от страны ее происхождения, а иностранные юридические лица – на сумму прибыли, в виде полученные в Российской Федерации через свои постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. В число доходов не входят имущество и имущественные права полученные в качестве: залога, предоплаты, взносов в уставной капитал, безвозмездной помощи, средств полученных по договорам займа или полученых агентом по агентским договорам.

Все российские юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2002 г., наряду с бухгалтерским учетом, российские юридические лица обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Начиная с 1 января 2002 г. для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начислений, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств. Исключение составляет небольшая группа налогоплательщиков, которые могут признавать выручку для целей налогообложения кассовым методом, то есть по моменту оплаты. Налоговый период равен календарному году. Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками и могут только исполнять обязанности организаций по уплате налога в бюджет по месту своего нахождения.

Ставка налога на прибыль организаций

Ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года составляет 20%. По доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от российских и иностранных организаций ставка составляет 9% за некоторыми исключениями, где ставка составляет 0%.

Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство составляют:

20% - со всех доходов, кроме указанных исключений;

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г.), в том числе ценным бумагам стран-участников Союзного государства, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов иностранными акционерами, может быть снижена, либо отменена в соответствии с положениями соглашений об избежание двойного налогообложения.

В соответствии с действующим законодательством налог на прибыль уплачивается в бюджеты двух уровней по следующим ставкам действующим с 1 января 2009г. :

· федеральный бюджет – 2,0%;

· региональный бюджет - до 18,0% (может быть снижена до 13,5%).

Расходы, принимаемые к вычету в налоговых целях

До принятия части второй Налогового кодекса РФ в целях налогообложения принимались к вычету только расходы, предусмотренные в соответствующих законодательных актах. При этом факт понесенных затрат должен был быть точно задокументирован, иначе существовал риск непризнания налоговыми органами данных затрат в целях расчета налогооблагаемой базы. Глава Налогового кодекса РФ, регулирующая процедуру налогообложения налогом на прибыль, является существенным достижением в отношении совершенствования правил вычета расходов в налоговых целях. Новые правила значительно расширяют перечень принимаемых к вычету расходов. Начиная с 1 января 2002 г., организации могут учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные в процессе ведения хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. При этом документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями российского законодательства.

В Налоговом кодексе РФ устанавливается перечень расходов, не подлежащих вычету : суммы выплаченные в качестве дивидендов, суммы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества,, в виде взносов на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения, и т. д.

Амортизация для налоговых целей

С 1 января 2002 г. вступила в действие новая процедура расчета амортизационных расходов, принимаемых к вычету в налоговых целях. К амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности которые используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 20 тыс. руб. Согласно новому порядку разрешается использовать метод либо линейного (прямого), либо нелинейного (ускоренного) начисления амортизации. Согласно законодательству амортизируемое имущество относится к одной из 10 групп в зависимости от полезного срока службы актива в соответствии с Классификатором основных средств, который утверждается Правительством Российской Федерации.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации Если полезный срок службы актива не может быть определен с достаточной степенью точности, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. В 2005 г. Налоговый кодекс РФ, в части касающейся амортизации, дополнен положениями о порядке амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. С 1 января 2006 г. вступило в силу положение Налогового кодекса РФ о том, что налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент не выше 2. Амортизация имущества для налоговых целей рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за датой ввода актива в эксплуатацию и до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости актива или его выбытия.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивается нарастающим итогом с начала года с уплатой ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных либо на основании суммы налога за предшествующий квартал, либо исходя из фактически полученной прибыли с начала года до окончания соответствующего месяца. Компании могут выбрать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным. При помесячной системе авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в эти же сроки сдаются декларации. При внесении авансовых платежей исходя из расчетной суммы налога за предыдущий квартал квартальная декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Годовая налоговая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года, в те же сроки должен быть произведен окончательный платеж налога.

Перенос убытков прошлых периодов

Согласно действующему законодательству РФ убытки прошлых периодов могут учитываться при расчете налоговой базы в течение следующих 10 лет. С 1 января 2006 г. данное ограничение не будет применяться в отношении налогоплательщиков, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны. Что касается размера переносимых убытков, то в настоящее время он не может превышать 30% налогооблагаемой базы за любой отчетный период, на который они переносятся, а с 1 января 2006 г. – не сможет превышать 50%. В случае реорганизации убытки реорганизуемой компании могут использоваться ее преемником для переноса на будущие периоды.

Льготы по налогу на прибыль организаций

С 1 января 2002 г. льготы по налогу на прибыль, установленные прежним законодательством, отменены. Кроме того, существенно ограничено право региональных и местных органов власти на предоставление льгот по налогу на прибыль в части налога, направляемой в региональный или местный бюджет. Налоговые льготы могут быть установлены только в отношении «региональной» ставки налога на прибыль, которая может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков до размера не более чем на 4,5% (с 18,0% до 13,5%).

Особые положения

Отдельные виды бизнеса, в частности, игорный бизнес, облагаются налогом по особым правилам, и на них не распространяются общие положения о налоге на прибыль.

Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения налоговой базы и других элементов налогообложения, а также предполагают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для общего режима налогообложения. Налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов Федерации для юридических лиц и частных предпринимателей, ведущих деятельность в данном субъекте Федерации в определенных секторах, включая розничную торговлю, общественное питание, распространение и/или размещение наружной рекламы, оказание бытовых услуг населению, транспортных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Вмененный доход рассчитывается на основании установленной законодательством базовой доходности по видам деятельности и физических показателей, характеризующих особенности ведения предпринимательской деятельности (например, количество работников, площадь торговых помещений и т.п.). Ставка налога составляет 15% от величины вмененного дохода. Плательщики единого налога на вмененный доход освобождаются от уплаты: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Переход организаций и предпринимателей на использование упрощенной схемы налогообложения, предполагает замену уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество. Единый налог рассчитывается либо на основании полученного дохода, либо на основании дохода, уменьшенного на величину расходов. Ставки единого налога с 1 января 2003 г. составляют: при налогообложении дохода – 6%, при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов – 15%.

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и/или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и/или рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от данного вида деятельности составляет не менее 70%, могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Переход на уплату данного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ), налога на имущество организаций и налога на прибыль. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, в т.ч. и в натуральной форме, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога установлена в размере 6%.

Особенности исчисления и уплаты налога иностранными юридическими лицами

Требования к регистрации для налоговых целей Если иностранное юридическое лицо ведет или намеревается вести предпринимательскую деятельность в Российской Федерации на протяжении более 30 дней в течение одного календарного года, оно обязано зарегистрироваться в налоговых органах по месту ведения деятельности независимо от того, подлежит ли данная деятельность налогообложению. Кроме того, если иностранное юридическое лицо ведет деятельность в нескольких регионах Российской Федерации, требуется отдельная регистрация в каждом регионе. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, полученных от источников в Российской Федерации через постоянное представительство Иностранные юридические лица (их представительства, филиалы) облагаются налогом на доходы, полученные от источников в Российской Федерации. В целом, обложение налогом на прибыль ограничено прибылью от хозяйственной деятельности, получаемой иностранным юридическим лицом через постоянное представительство (ПП). ПП определено в законодательстве как «филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации...», связанную с осуществлением определенных видов деятельности, поименованных в Налоговом кодексе РФ. Кроме того, в соответствии с действующим налоговым законодательством иностранное юридическое лицо считается создавшим ПП, если оно ведет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через представителя. Представитель определяется как российское юридическое или физическое лицо, которое представляет интересы иностранного юридического лица в Российской Федерации на основании контракта, действует от лица данного иностранного юридического лица и обладает полномочиями заключать контракты от его имени или оговаривать существенные условия контрактов.

Порядок налогообложения налогом на прибыль для представительств и филиалов иностранных юридических лиц в большей части аналогичен порядку налогообложения российских юридических лиц. Однако, в случаях, когда налогооблагаемая прибыль не может быть рассчитана напрямую, для расчета может быть использован косвенный метод. В соответствии с Налоговым кодексом РФ косвенный метод может использоваться для определения налогооблагаемой базы только в случаях, когда иностранное юридическое лицо оказывает бесплатные подготовительные и/или вспомогательные услуги третьим сторонам, в результате чего возникает ПП. В таких случаях налоговая база устанавливается в размере 20% от расходов ПП на ведение такой деятельности. Доход ПП может быть уменьшен на размер расходов, понесенных данным ПП. Состав расходов, вычитаемых для целей определения налогооблагаемой прибыли, определяется в соответствии с процедурами, установленными для российских юридических лиц. Необходимо отметить, что требования к ведению налогового учета, установленные для российских юридических лиц, распространяются также на постоянные представительства и филиалы иностранных юридических лиц. Налогообложение дохода иностранных юридических лиц, полученного не через постоянное представительство Ставки налога, удерживаемого у источника выплаты, в случае, когда иностранное юридическое лицо не создает ПП в Российской Федерации и не защищено положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, являются следующими:

· 20% - в отношении доходов, полученных в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, доходов по иным долговым обязательствам российских организаций, доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в т.ч. доходов от лизинговых операций, а также в отношении иных аналогичных доходов;

· 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

· 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;

· 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г.), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

· 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

· 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Указанные ставки могут быть снижены в случае применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения. Положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения применяются без получения предварительного разрешения российских налоговых органов при предоставлении налоговому агенту подтверждения о том, что иностранное юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым имеется соответствующее соглашение.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Общие принципы исчисления НДС

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также операции по импорту товаров в Российскую Федерацию. Операции по реализации некоторых видов товаров и услуг, а также операции по ввозу на территорию Российской Федерации определенных видов товаров освобождаются от НДС. Для целей отнесения операций по оказанию определенных видов работ или услуг к облагаемым или не облагаемым НДС действующее законодательство предусматривает определенные процедуры для определения места реализации этих работ или услуг. Например, услуги консультационного характера, либо услуги, связанные с патентами, лицензиями и другими схожими правами, оказанные лицу, местом экономической деятельности которого является Российская Федерация, подлежат обложению НДС у покупателя указанных услуг. Работы или услуги, связанные с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации, также облагаются НДС. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом, облагаются НДС, если они фактически оказаны на территории Российской Федерации.

Ставки и налоговая база

Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%.

Определенный перечень продуктов питания, товаров для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%.

Все прочие товары, работы, услуги облагаются НДС с 1 января 2004 г. по ставке 18%.

В зависимости от вида хозяйственной операции НДС рассчитывается на основании одной из следующих налогооблагаемых баз:

Импорт

Налогооблагаемая база по НДС определяется как стоимость, используемая для таможенных целей (включая доставку, страхование и другие расходы, понесенные до пересечения границы), увеличенная на размер импортной пошлины и акциза. Отдельные медицинские товары, а также технологическое оборудование, его компоненты и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, освобождаются от уплаты НДС. Производство, оптовая торговля, розничная торговля и сервисные операции НДС уплачивается в бюджет как разница между налогом, полученным от покупателей, и суммой входящего НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные товары, материалы, услуги и т.д. Входящий НДС зачитывается только в случае, если товары и услуги фактически получены и соответствующий НДС, включая НДС при импорте, был уплачен.

Проценты по кредитам

Проценты по займам и кредитам, предоставленным в денежной форме, освобождены от уплаты НДС. Однако средства в виде процента (дисконта) по векселям, облигациям, полученным в счет оплаты за реализованные товары и услуги, а также проценты по товарному кредиту облагаются НДС в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

НДС, уплачиваемый поставщикам и подрядчикам

НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги в связи с ведением деятельности, облагаемой НДС, может быть зачтен. Зачет входящего НДС в отношении командировочных расходов ограничен в пределах тех же нормативов, что и для целей налога на прибыль. Если продажи освобождены от уплаты НДС, то соответствующий входящий НДС не зачитывается, а относится на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. НДС, уплаченный строительным организациям по объектам капитального строительства, также может быть зачтен после ввода этих объектов в эксплуатацию.

Налоговая декларация и сроки уплаты налога

Налоговым периодом для целей начисления и уплаты НДС является квартал. Налоговая декларация подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В эти же сроки производится уплата налога.

АКЦИЗЫ

Акцизы взимаются с ряда потребительских товаров (например, алкогольных напитков, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, мотоциклов и т.д.), а также с нефтепродуктов (бензина, горючего и смазочных материалов). Налогом облагается реализация подакцизных товаров, произведенных или переработанных на территории Российской Федерации (кроме отдельных видов), импорт подакцизных товаров, а также некоторые другие операции. Передача между не являющимися самостоятельными структурными подразделениями одной организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров акцизом не облагается.

Экспортные операции по реализации подакцизных товаров не подлежат налогообложению акцизом.

Для подакцизных товаров (включая импортируемые в Россию) ставка акцизного сбора устанавливается в Налоговом кодексе Российской Федерации как фиксированная сумма в рублях за единицу измерения (твердая ставка).

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ на основании Федерального закона N 5003-1 от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе». Пошлина уплачивается до или в момент прохождения таможенной очистки грузов. Базовые ставки, указанные в постановлениях Правительства РФ о таможенном тарифе, применимы к странам, получившим статус наибольшего благоприятствования. Классификация таможенных кодов соответствует мировой системе тарифных названий. Иностранные граждане имеют право на беспошлинный временный ввоз товаров, предназначенных только для личных целей, а не для продажи или другого коммерческого использования, при условии последующего вывоза данных товаров.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. С 1 января 2010 года данный вид налога был заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования порядок исчисления и уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации;индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Установлены следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.

Платежи осуществляются ежегодно при ежеквартальных отчетных периодах.

ПРОЧИЕ НАЛОГИ

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций являются российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не являются объектами налогообложения земельные участки. Объекты незавершенного строительства учитываются только после завершения внесения капитальных вложений и принятия их на баланс в качестве основных средств. Для целей расчета налога на имущество налогоплательщиками определяется среднегодовая стоимость имущества. Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%. Налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также его обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из стоимости относящихся к данному подразделению основных средств, материалов и товаров.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения являются добытые из недр или извлеченные из отходов добывающего производства полезные ископаемые. Полезными ископаемыми для целей исчисления данного налога признаются уголь, торф, углеводородное сырье (включая нефть, природный газ, газовый конденсат), товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, некоторые виды строительного сырья и т.д. Налоговой базой для добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного, является их стоимость. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств), а в случае невозможности его применения с помощью косвенного метода (т.е. расчетно, по данным о содержании добытого). Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Ставки налога варьируются от 0% при добыче нефти на определенных участках недр и некоторых ископаемых извлекаемых попутно до 17,5 % при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Транспортный налог

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т.д.). Не являются объектами налогообложения: легковые автомобили оборудованные для использования инвалидами, промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно по видам транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. По некоторым видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного средства. Указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации; земли занятые лесным и водным фондами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

• 0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

• 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

С 1 января 2006 г. организации - резиденты особой экономической зоны освобождаются от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, к которому относятся: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава. Налоговая база определяется: при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период; при использовании акватории водных объектов - как площадь предоставленного водного пространства; при использовании для целей гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый период электроэнергии; при использовании для целей лесосплава - как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации за 1000 куб. м потребленной воды. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации или на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Ставки сбора за каждый объект промысла устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации для объектов животного мира - в рублях за одно животное, для объектов водных биологических ресурсов (за исключением морских млекопитающих) - в рублях за одну тонну добытых биологических ресурсов в зависимости от бассейна добычи (Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский, Черноморский).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Критерии определения резидента Российской Федерации в налоговых целях.

Для целей налогообложения налогом на доходы физическое лицо считается резидентом Российской Федерации, если фактически присутствует на территории Российской Федерации 183 или более дней в календарном году. Для физических лиц - резидентов Российской Федерации объектом налогообложения является весь доход, полученный за календарный год от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц-нерезидентов объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Метод расчета налога

С 1 января 2001 г. налог на доходы физических лиц рассчитывается по плоской шкале с использованием единой ставки в размере 13%. Ставка 9% применяется к доходам, получаемым физическим лицом - резидентом Российской Федерации от долевого участия в деятельности российских организаций в виде дивидендов. Ставка 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых в Российской Федерации нерезидентами. Отдельные виды доходов, получаемых физическими лицами, облагаются по ставке 35%. К таким доходам относятся, в частности, проценты по банковским вкладам с процентной ставкой, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в рублях или 9% в иностранной валюте, а также суммы всех видов выигрышей. Доходы, полученные в натуральном выражении, рассматриваются как налогооблагаемый доход и определяются исходя из рыночной цены полученных товаров, работ или услуг.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты, исключаемые из общей суммы налогооблагаемого дохода, подразделяются на следующие категории:

- стандартные вычеты: ежемесячные вычеты в размере 3 000 могут применяться в отношении доходов лиц-участников ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, ежемесячные вычеты в размере 500 руб. могут применяться в отношении доходов инвалидов 1 и 2 группы и участников ВОВ, ежемесячные вычеты в размере 1000 рублей в отношении налогоплательщиков имеющих детей.

- социальные вычеты: средства, направленные на благотворительные, образовательные и медицинские цели в пределах определенных лимитов. Например, расходы, направленные на благотворительность, принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, расходы на образование налогоплательщика или/и его/ее детей в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.;

- имущественные вычеты: средства, потраченные на приобретение или строительство жилья (плюс выплата процентов по банковским займам, взятым с данной целью) в пределах 2 млн. руб. один раз в жизни. Доходы от продажи личного жилья в пределах 1 млн. руб., если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет соответственно. По просьбе налогоплательщика вместо применения вышеописанного вычета из дохода могут быть вычтены фактически произведенные расходы на приобретение имущества.

ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

· Государственные пенсии.

· Стипендии.

· Гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

· Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

· Гуманитарная помощь, оказываемая зарегистрированными российскими и иностранными благотворительными организациями.

· Компенсации за травмы на рабочем месте в пределах определенных нормативов.

· Выплаты, предусмотренные законодательством в связи с увольнением по сокращению штатов.

· Пособия по безработице.

· Пособия по беременности и родам.

· Алименты.

· Выплаты и компенсации за лечение и санаторно-курортное обслуживание за счет средств социального страхования или чистой прибыли предприятия. ·

· Некоторые другие виды доходов.

Расчет сумм налога на доход, полученный в иностранной валюте. При расчете налога на доход физических лиц сумма дохода, полученного в иностранной валюте, должна быть конвертирована в рубли по курсу на дату выплаты дохода.

СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Политика в отношении налоговых соглашений

В настоящее время Российская Федерация признает соглашения, заключенные бывшим СССР, вплоть до их замены новыми налоговыми соглашениями, и продолжает проведение программы обновления существующих соглашений и заключения новых.

Налоги, удерживаемые у источника

Если иное не оговорено соглашением об избежании двойного налогообложения, иностранное юридическое лицо-нерезидент облагается налогом в размере:

• 20% - со всех доходов, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, кроме доходов, указанных далее;

• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок. В случае применения положений договоров об избежании двойного налогообложения иностранное юридическое лицо должно представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что это иностранное юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации действует соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение предоставлено до момента выплаты дохода, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам. В противном случае налог удерживается у источника выплаты, после чего проводится процедура возмещения удержанного налога. Для получения возмещения удержанного налога необходимо предоставить заявление иностранной организации, подтверждение местонахождения, а также копию договора, в соответствии с условиями которого выплачивался доход.

Постоянное представительство

В соглашениях об избежании двойного налогообложения дается следующее общее определение постоянного представительства: «постоянное место ведения бизнеса, через которое постоянно или периодически ведется хозяйственная деятельность резидента другой страны». В случае отсутствия соглашения российское налоговое законодательство определяет постоянное представительство как «филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации...», связанную с осуществлением определенных видов деятельности, поименованных в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Персональные услуги

Большинство доходов, полученных физическими лицами, не являющимися штатными сотрудниками, не облагается налогом в Российской Федерации, если физическое лицо из страны, имеющей соглашение об избежании двойного налогообложения, проводит менее 183 дней в Российской Федерации и/или не получает фиксированного регулярного дохода от источников в Российской Федерации. Доход физических лиц, являющихся штатными сотрудниками, облагается налогом на доходы физических лиц, кроме случаев, когда частное лицо проводит менее 183 дней на территории Российской Федерации в течение календарного года (не является резидентом Российской Федерации в целях налогообложения) и если деятельность иностранного юридического лица, выплачивающего доход, не связана с постоянным представительством данного работодателя в Российской Федерации.

Избежание двойного налогообложения

Избежание двойного налогообложения обычно принимает форму зачета налога, уплаченного в других странах. В отношении налога на доход физического лица такой зачет производится только при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, содержащего соответствующее положение.

Возникновение и развитие английского языка

Содержание

1. Проблема периодизации истории английского языка

2. Ранняя история Британских островов

3. Завоевание Британии германцами

4. Скандинавское завоевание

5. Нормандское завоевание

6. Становление английского национального языка

7. Распространение английского языка за пределы Англии

Список использованных источников